Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке переоценки валютных авансов подотчетного лица
Департамент общего аудита о порядке переоценки валютных авансов подотчетного лица
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
03.02.2011
Вопрос
По нашему мнению в бухгалтерском учете валютный аванс подотчетного лица учитывается в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату выдачи денежных средств из кассы организации (п.4,5 и 6 ПБУ 3/2006). Дальнейший пересчет в рубли задолженности подотчетного лица не производится (п.7,9 и 10 ПБУ 3/2006)
Но в бухгалтерской программе 1С на конец месяца и на дату утверждения авансового отчета происходит автоматическая переоценка счета 71.
Специалисты, обслуживающие программу 1С утверждают, что программа с валютными авансовыми отчетами ведет себя правильно. И ссылаются на то, что понятия "аванс, задаток, предварительная оплата", используемые в ПБУ 3/2006, применимы с точки зрения Гражданского Кодекса и бухгалтерского учета только к отношениям организации с другими хозяйственными субъектами (поставщиками и покупателями), и не могут применяться в отношении подотчетных лиц.
Просим высказать свое мнение относительно бухгалтерского учета валютных авансов и отчетов подотчетного лица.
По нашему мнению в бухгалтерском учете валютный аванс подотчетного лица учитывается в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату выдачи денежных средств из кассы организации (п.4,5 и 6 ПБУ 3/2006). Дальнейший пересчет в рубли задолженности подотчетного лица не производится (п.7,9 и 10 ПБУ 3/2006)
Но в бухгалтерской программе 1С на конец месяца и на дату утверждения авансового отчета происходит автоматическая переоценка счета 71.
Специалисты, обслуживающие программу 1С утверждают, что программа с валютными авансовыми отчетами ведет себя правильно. И ссылаются на то, что понятия "аванс, задаток, предварительная оплата", используемые в ПБУ 3/2006, применимы с точки зрения Гражданского Кодекса и бухгалтерского учета только к отношениям организации с другими хозяйственными субъектами (поставщиками и покупателями), и не могут применяться в отношении подотчетных лиц.
Просим высказать свое мнение относительно бухгалтерского учета валютных авансов и отчетов подотчетного лица.
Ответ
В соответствии с пунктом 1 ПБУ 3/2006[1] данное положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Исключений в отношении взаимоотношений с подотчетными лицами ПБУ 3/2006 не содержит. Соответственно, считаем, что оно в полной мере распространяется на отражение расчетов с подотчетными лицами.
Согласно пункту 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, в том числе, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.
При этом для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006.
В указанном Приложении предусмотрены лишь расходы, связанные со служебными командировками. Они пересчитываются в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета.
Вместе с тем согласно пункту 9 ПБУ 3/2006 активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, понятие аванса действительно не приведено в данном нормативном акте. Однако в нем отсутствует и указание на то, что указанная норма распространяется только на отношения организации с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками и покупателями), и не могут применяться в отношении подотчетных лиц.
Как следует из Постановления Госкомстата РФ от 01.08.01 № 55, в форме авансового отчета, являющегося первичным документом, на основании которого производятся взаиморасчеты с подотчетным лицом, прямо предусмотрены графы «Предыдущий аванс», «Получен аванс из кассы, в том числе в валюте».
Кроме того, в порядке заполнения указанного документа проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Таким образом, действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету суммы, выданные под отчет сотруднику организации, также относятся к авансам.
Соответственно, считаем, что Ваша организация не должна пересчитывать суммы выданных под отчет авансом денежных средств. При этом активы (расходы) подлежат отражению по курсу на дату выдачи таких авансов.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел