Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке применения новых форм счетов-фактур
Департамент общего аудита о порядке применения новых форм счетов-фактур
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
02.02.2012
Вопрос
Это позиция наших юристов.
Прошу изложить Вашу позицию по данному вопросу.
«В связи с поступающими вопросами о порядке вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" сообщаем следующее.
26.01.2012 из издательства "Юридическая литература" пришло подтверждение, что Постановление опубликовано в "Собрании законодательства РФ", 16.01.2012, N 3, ст. 417. Номер журнала подписан и передан в печать. Выпуск печатного номера планируется 27 - 30 января. О выпуске печатного номера будет сообщено дополнительно.
В связи с тем, что ситуация с данным документом неоднозначная и в самом документе не определен порядок его применения, указать точную дату его вступления в силу на текущий момент проблематично.
Если исходить из общего порядка вступления в силу Постановлений Правительства РФ и при условии, что Постановление, действительно, будет опубликовано в Собрании законодательства N 3, то оно вступает в силу по истечении 7 дней после дня официального опубликования, т.е. с 24 января 2012 года.
Если применить правила статьи 5 части первой Налогового кодекса РФ, то рассматриваемое Постановление вступает в силу не ранее начала очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, т.е. с 1 апреля 2012 года.
По неофициальной информации в настоящее время ФНС РФ готовит разъяснения по данной ситуации.
Мы не исключаем варианта, при котором до 1 апреля 2012 года будет разрешено применять как новую, так и старую форму счета-фактуры.
Однако пока никаких официальных разъяснений на этот счет нет. До появления официальных разъяснений или комментариев от уполномоченных федеральных органов исполнительной власти рекомендуем налогоплательщикам по вопросу начала применения Постановления проконсультироваться в своей налоговой инспекции.
Мы держим вопрос на контроле и по мере поступления новой информации оперативно разместим информацию в системах КонсультантПлюс, на официальном сайте КонсультантПлюс www.consultant.ru, а также разошлем информацию в региональные сервисные центры Сети КонсультантПлюс».
Однако, несмотря на неясность моя позиция следующая: новая форма счета фактуры вступает в силу с 01.04.2012 г. и до этого момента мы можем принимать и выставлять счета-фактуры по старой форме. Моя позиция основывается на следующем:
1) согласно п. 1 ст. 5 НК РФ Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
2) Налоговый кодекс вообще-то не относит постановления правительства к законодательству о налогах, однако для целей указанной выше ст. 5 статьи сделано исключение (п. 5 ст. 5).
3) соответственно действие новая форма счета-фактуры вступает в силу с 01.04.2012 г.».
Это позиция наших юристов.
Прошу изложить Вашу позицию по данному вопросу.
«В связи с поступающими вопросами о порядке вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" сообщаем следующее.
26.01.2012 из издательства "Юридическая литература" пришло подтверждение, что Постановление опубликовано в "Собрании законодательства РФ", 16.01.2012, N 3, ст. 417. Номер журнала подписан и передан в печать. Выпуск печатного номера планируется 27 - 30 января. О выпуске печатного номера будет сообщено дополнительно.
В связи с тем, что ситуация с данным документом неоднозначная и в самом документе не определен порядок его применения, указать точную дату его вступления в силу на текущий момент проблематично.
Если исходить из общего порядка вступления в силу Постановлений Правительства РФ и при условии, что Постановление, действительно, будет опубликовано в Собрании законодательства N 3, то оно вступает в силу по истечении 7 дней после дня официального опубликования, т.е. с 24 января 2012 года.
Если применить правила статьи 5 части первой Налогового кодекса РФ, то рассматриваемое Постановление вступает в силу не ранее начала очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, т.е. с 1 апреля 2012 года.
По неофициальной информации в настоящее время ФНС РФ готовит разъяснения по данной ситуации.
Мы не исключаем варианта, при котором до 1 апреля 2012 года будет разрешено применять как новую, так и старую форму счета-фактуры.
Однако пока никаких официальных разъяснений на этот счет нет. До появления официальных разъяснений или комментариев от уполномоченных федеральных органов исполнительной власти рекомендуем налогоплательщикам по вопросу начала применения Постановления проконсультироваться в своей налоговой инспекции.
Мы держим вопрос на контроле и по мере поступления новой информации оперативно разместим информацию в системах КонсультантПлюс, на официальном сайте КонсультантПлюс www.consultant.ru, а также разошлем информацию в региональные сервисные центры Сети КонсультантПлюс».
Однако, несмотря на неясность моя позиция следующая: новая форма счета фактуры вступает в силу с 01.04.2012 г. и до этого момента мы можем принимать и выставлять счета-фактуры по старой форме. Моя позиция основывается на следующем:
1) согласно п. 1 ст. 5 НК РФ Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
2) Налоговый кодекс вообще-то не относит постановления правительства к законодательству о налогах, однако для целей указанной выше ст. 5 статьи сделано исключение (п. 5 ст. 5).
3) соответственно действие новая форма счета-фактуры вступает в силу с 01.04.2012 г.».
Ответ
Однако, несмотря на неясность моя позиция следующая: новая форма счета фактуры вступает в силу с 01.04.2012 г. и до этого момента мы можем принимать и выставлять счета-фактуры по старой форме. Моя позиция основывается на следующем:
1) согласно п. 1 ст. 5 НК РФ Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
2) Налоговый кодекс вообще-то не относит постановления правительства к законодательству о налогах, однако для целей указанной выше ст. 5 статьи сделано исключение (п. 5 ст. 5) .
3) соответственно действие новая форма счета-фактуры вступает в силу с 01.04.2012 г.».
Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.11 № 1137 (далее – Постановление № 1137) было опубликовано в «Собрании законодательства РФ» от 16.01.12 в номере № 3, стр. 417.
По общему правилу, в соответствии с пунктом 6 Указа Президента РФ «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» от 23.05.96 № 763 (далее – Указ № 763) Акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования.
Иные акты Правительства РФ, в том числе акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, вступают в силу со дня их подписания.
При этом нормами пунктов 1 и 5 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Данное положение распространяется также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.
В силу пункта 1 статьи 110 Конституции РФ исполнительную власть РФ осуществляет Правительство РФ.
Соответственно, правительство РФ является высшим органом исполнительной власти.
Следовательно, норма пункта 5 статьи 5 НК РФ распространяется, в том числе на Постановления Правительства РФ, регулирующие правоотношения по налогам.
Отметим, что норма пункта 5 статьи 5 НК РФ вступила в силу позднее, а также носит специальный характер относительно Указа № 763, устанавливающего общий порядок вступления в силу Постановления Правительства РФ.
При этом приоритетом над общими обладают специальные нормы (Определение Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 № 199-О).
В силу изложенного, считаем, что специальная норма, установленная пунктом 5 статьи 5 НК РФ, имеет приоритет над общей нормой, установленной пунктом 6 Указа № 763.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что Постановление Правительства РФ № 1137 вступает в силу с 1 апреля 2012 года.
Хотелось бы обратить Ваше внимание на тот факт, что с момента вступления в силу нормы пункта 5 статьи 5 НК РФ и до настоящего времени Постановления Правительства РФ, регулирующие вопросы налогообложения вступали в силу по истечении семи дней с момента официального опубликования.
Так, например, в Постановление Правительства № 914[1] были внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 26.05.09 № 451, которые вступили в силу по истечении семи дней с момента официального опубликования.
При этом какие-либо разъяснения фискальных органов, касающиеся того, почему до настоящего времени норма пункта 5 статьи 5 НК РФ не применялась в отношении Постановлений Правительства РФ, регулирующих правоотношения по вопросам налогообложения, отсутствуют.
По вопросу применения положений Постановления № 763 Минфином РФ были даны следующие разъяснения в Письме от 31.01.12 № 03-07-15/11:
«Министерство финансов Российской Федерации в связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" сообщает.
Вышеназванным постановлением вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
Вместе с тем, учитывая опубликование текста постановления в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 года, полагаем возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"».
В связи с изложенным, считаем, что Организация вправе до 01.04.12 применять как «старые», так и «новые» формы счетов-фактур.
Кроме того, обращаем ваше внимание на следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Норма пункта 5 и 6 статьи 169 НК РФ не предусмотрено обязательное применение формы счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства РФ.
В силу изложенного, считаем, факт составления счета-фактуры не по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ, не может являться основанием для отказа в применении вычета по НДС ни до 01.04.12, ни после 01.04.12.
[1] Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.00 № 914.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit