Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке признания организаций крупнейшими налогоплательщиками

Департамент общего аудита о порядке признания организаций крупнейшими налогоплательщиками

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

02.09.2008

Вопрос

По каким признакам ИФНС относит организации к крупным налогоплательщикам, и как это должно выражаться, т.е. направляет ли ИФНС официальное письмо?

Ответ

Критерии отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, установлены Приказом Минфина РФ и ФНС РФ от 16.05.07 № ММ-3-06/308@ (далее по тексту – Приказ № ММ-3-06/308@).

Так, согласно данному документу в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

- взаимозависимость между организациями.

Показатели финансово-экономической деятельности

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

1. суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей[1];

2. суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг[2] и операционных доходов[3] превышает 20 миллиардов рублей;

3. активы превышают 20 миллиардов рублей.

Кроме того, к организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне относятся:

- организации оборонно-промышленного комплекса,

- организации, включенные в установленном порядке в перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ,

- кредитные и страховые организации,

удовлетворяющие критериям, приведенным в пунктах 2-4 Приказа № ММ-3-06/308@.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

1. суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно[4];

2. суммарный объем выручки[5] (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов[6] находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно;

3. активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

При этом следует учитывать, что организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Показатели взаимозависимости между организациями

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ[7] оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей финансово-экономические показатели для отнесения ее к крупнейшим налогоплательщикам, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев.

Порядок постановки на учет крупнейших налогоплательщиков – российских организаций установлен Приказом Минфина РФ и ФНС РФ от 27.09.07 № ММ-3-09/553@ (далее по тексту - Методические указания).

Согласно Методическим указаниям ФНС РФ ежегодно формирует Список организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности (далее - Список крупнейших налогоплательщиков).

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно Графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденному ФНС России (далее - График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков направляется ФНС России:

- в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (если крупнейший налогоплательщик подлежит налоговому администрированию на федеральном уровне) для направления в налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика запроса о передаче документов крупнейшего налогоплательщика по форме, приведенной в приложении 1 к Методическим указаниям;

- в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Графика постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, направляет выписки из Графика:

- в межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (если крупнейший налогоплательщик подлежит налоговому администрированию на региональном уровне) для направления в налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика Запроса;

- в налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика для подготовки к отправке согласно Графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, и копий документов по налоговому контролю и лицевых счетов, а также сведений о крупнейшем налогоплательщике, содержащихся в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - сведения ЕГРН).

При этом при постановке на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляются следующие действия:

а) присваивается код причины постановки на учет, первые четыре знака которого - код налогового органа, осуществившего постановку организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, пятый и шестой знаки - значение 50 (признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику в соответствии со Справочником причин постановки на учет налогоплательщиков-организаций в налоговых органах (СППУНО));

б) вносятся сведения в ЕГРН о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

в) выдается (направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении) крупнейшему налогоплательщику «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика» по форме № 9-КНУ[8].

В Уведомлении по форме № 9-КНУ указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и код ОКАТО.

Таким образом, Список организаций – крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности, составляется непосредственно ФНС РФ. На основании указанного Списка составляется График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, который доводится до сведения налоговых инспекций, в которых соответствующие налогоплательщики стоят на налоговом учете. После постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, ему высылается соответствующее уведомление.

Иными словами, никаких действий со стороны самого налогоплательщика в отношении его постановки на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика не производится, даже если формально финансово-экономические показатели его деятельности соответствуют критериям отнесения его к категории крупнейших.

Например, в письме Минфина РФ и ФНС РФ от 22.10.07 № 02-7-11/405@, было указано на возможность неприменения ЕНВД налогоплательщиками, соответствующими критериям их отнесения в категорию крупнейших, только с момента получения соответствующего уведомления:

«Наличие Уведомлений о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика является обязательным для всех налогоплательщиков, соответствующих Критериям, вне зависимости от того, состоят ли они на учете в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам либо в инспекциях ФНС России по месту их фактического нахождения.

В этих условиях на налогоплательщиков, соответствующих Критериям, но не имеющих по состоянию на 01.01.2008 Уведомлений о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, указанные выше положения пункта 2.1 статьи 346.26 Кодекса не распространяются».

[1] - для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 миллионов рублей;

- для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг - свыше 50 миллионов рублей.

[2] форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010

[3] форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 060, 080, 090, 120 – в настоящее время, общая сумма прочих доходов формы № 2

[4] для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - от 75 миллионов рублей до 300 миллионов рублей включительно;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - от 30 миллионов рублей до 50 миллионов рублей включительно.

[5] форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010

[6] форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120 – в настоящее время общая сумма Прочих доходов

[7] Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

[8] Утв. Приказом ФНС России № САЭ-3-09/178@.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit