Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке учета объектов недвижимости как единого комплекса
Департамент общего аудита о порядке учета объектов недвижимости как единого комплекса
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
07.02.2011
Вопрос
Нашей организацией был заключен договор купли-продажи. В декабре 2010 г. имущепство передано нам по акту приема-передачи.Среди переданного недвижимого имущества есть позиция:
- Акт ОС-1 № 72 от 01.12.2010 года на сумму 321 493,51 руб. (в т.ч. НДС 18%), по которому передан объект «СООРУЖЕНИЕ РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ, лит. К, К1 объемом – 300 куб.м.», но по этому акту получены 2 свидетельства о гос. регистрации права:
1.на СООРУЖЕНИЕ: РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ объемом – 300 куб.м., лит. К;
2.на СООРУЖЕНИЕ: РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ объемом – 300 куб.м., лит. К1.
Таким образом, зарегистрировано 2 основных средства, а поставщик нам дал один Акт ОС-1а, в котором есть ссылка на оба резервуара (лит. К, К1).
Можно ли по одному Акту ОС-1а оприходовать 2 основных средства?
Нашей организацией был заключен договор купли-продажи. В декабре 2010 г. имущепство передано нам по акту приема-передачи.Среди переданного недвижимого имущества есть позиция:
- Акт ОС-1 № 72 от 01.12.2010 года на сумму 321 493,51 руб. (в т.ч. НДС 18%), по которому передан объект «СООРУЖЕНИЕ РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ, лит. К, К1 объемом – 300 куб.м.», но по этому акту получены 2 свидетельства о гос. регистрации права:
1.на СООРУЖЕНИЕ: РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ объемом – 300 куб.м., лит. К;
2.на СООРУЖЕНИЕ: РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ объемом – 300 куб.м., лит. К1.
Таким образом, зарегистрировано 2 основных средства, а поставщик нам дал один Акт ОС-1а, в котором есть ссылка на оба резервуара (лит. К, К1).
Можно ли по одному Акту ОС-1а оприходовать 2 основных средства?
Ответ
Порядок формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 6/01[1] и Методическими указаниями[2].
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
При этом согласно пункту 6 ПБУ 6/01 и пункту 10 Методических указаний единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
При этом считаем, что комплекс конструктивно сочлененных предметов может состоять как из движимых, так и из недвижимых объектов.
Как следует из вопроса, Организацией было приобретено недвижимое имущество - СООРУЖЕНИЕ РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ, лит. К, К1 объемом – 300 куб.м. Данное имущество было передано по акту ОС-1а общей стоимостью 321 493,51 руб. (в т.ч. НДС 18%). На данное имущество получены два свидетельства о регистрации права собственности:
- на СООРУЖЕНИЕ: РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ объемом – 300 куб.м., лит. К;
- на СООРУЖЕНИЕ: РЕЗЕРВУАР ТЕХНИЧЕСКОЙ ВОДЫ объемом – 300 куб.м., лит. К1.
По нашему мнению, если резервуары технической воды представляют собой единое, неразрывно связанное между собой, сооружение, выполняющее определенную функцию, то данные резервуары могут учитываться в бухгалтерском учете как единый инвентарный объект в качестве комплекса конструктивно сочлененных предметов.
В этом случае, по нашему мнению, организация-продавец правомерно передала объекты недвижимости, входящие в единый комплекс, на основании одного акта приема-передачи унифицированной формы № ОС-1а.
В учете Организации данное основное средство следует отразить по общей стоимости, за вычетом НДС.
Обращаем Ваше внимание, что понятие инвентарного объекта для целей налогового учета действующим законодательством не установлено. По нашему мнению, в этом случае следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями. Соответственно, по аналоги с бухгалтерским учетом, считаем, что Организация в праве учесть два резервуара технической воды в составе единого основного средства в целях налогового учета.
Дополнительным аргументом в пользу того, что данные объекты могут учитываться как единый комплекс, является тот факт, что это одинаковые резервуары по назначению и объему, соответственно, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02, сроки их полезного использования будут одинаковы.
Отметим, что если данные резервуары не связаны между собой и могут эксплуатироваться независимо друг от друга, то они подлежат учету в качестве независимых инвентарных объектов. В этом случае на каждый резервуар следует составить акт приема-передачи формы № ОС-1а.
2. Если можно, то по какой стоимости?
3. Какие нужны документы для подтверждения необходимости разукрупнения имущества, переданного по одному Акту ОС-1а?
Если на основании имеющихся у Вас данных, Организация сделает вывод, что резервуары следует учитывать как отдельные инвентарные объекты, то, по нашему мнению, документами, подтверждающими данный факт, будут являться свидетельства о регистрации права собственности, план участка, на котором расположены резервуары, подтверждающий, что данные резервуары не связаны между собой конструктивно.
Кроме того, считаем, что в этом случае, Организации целесообразно составить бухгалтерскую справку, из которой будет следовать, что резервуары представляют собой отдельные инвентарные объекты, подлежащие учету в качестве отдельных основных средств. При этом, поскольку, на наш взгляд, резервуары являются одинаковыми, то стоимость, по которой данные объекты подлежат учету, будет равна половине общей стоимости их приобретения. Стоимость каждого резервуара также следует указать в бухгалтерской справке.
4. Возникают ли налоговые риски при проведении камеральной проверки при возмещении НДС, при условии, что в счет-фактуре от поставщика эта позиция отражена одной строкой?
В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются к вычету при выполнении следующих условий:
- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
- основные средства приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);
- основные средства приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (абзац 3 пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Для случая, когда резервуары подлежат учету в составе единого основного средства, риска, связанного, с вычетом по НДС, на наш взгляд, не возникнет, так как порядок выставления счета-фактуры и принятия к учету основного средства будет выполнен.
Для случая, когда резервуары подлежат отражению как отдельные инвентарные объекты, отметим следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Соответственно, отсутствие в счете-фактуре сведений о цене одного резервуара не должно являться основанием для отказа в вычете по НДС.
Отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо разъяснения по данному вопросу, так же не сформирована арбитражная практика, однако, вероятность возникновения споров с налоговыми органами, на наш взгляд, маловероятна.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «"Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[2] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit