Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке учета операции по замене некачественного товара

Департамент общего аудита о порядке учета операции по замене некачественного товара

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

16.02.2012

Вопрос

Организация является дилером завода по производству автомобилей и осуществляет реализацию а/м по договорам комиссии и договорам поставок. В период гарантийного срока автомобиль, реализованный по договору поставки сгорел по причине заводского брака и с покупателем было заключено соглашение о замене некачественного товара на аналогичный (той же марки, комплектации и без изменения цены). Завод-изготовитель возместил организации стоимость автомобиля, выданного взамен сгоревшего.
Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (пункт 1 статьи 469 ГК РФ).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (статья 475 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с требованиями действующего законодательства покупатель вправе потребовать замены некачественного товара товаром надлежащего качества. Соответственно, у Вашей организации возникает обязанность такой товар заменить.

В связи с этим в бухгалтерском учете продавца во взаимоотношениях с покупателем подлежат отражению 2 операции:

- возврат некачественного товара покупателем;

- передача качественного товара в адрес покупателя;

Поскольку стоимость некачественного товара была учтена продавцом в составе себестоимости реализованных товаров, считаем, что при возврате некачественного товара в том же календарном году, в котором произошла реализация товара, себестоимость возвращаемого товара необходимо стронировать.

При этом составляется проводка: Дт 90 Кт 41 сторно.

В случае, если возврат некачественного товара осуществляется в следующих календарных годах в бухгалтерском учете Вашей организации будет составлена проводка Дт 41 Кт 91.

В отношении необходимости корректировки выручки от реализации отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99[1] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Как было отмечено выше, в соответствии с условиями договора купли-продажи продавец обязан передать покупателю товар надлежащего качества. Соответственно, передача товара ненадлежащего качества фактически означает, что организация не исполнила свои обязательства по договору, и, в связи с этим, не имела права на получение выручки.

Однако в момент передачи качественного товара[2] все условия для признания выручки выполняются, в том числе, условие о переходе права собственности на товар. Вследствие этого в момент передачи качественного товара у Вашей организации возникают основания для отражения выручки в бухгалтерском учете.

По нашему мнению, данный вывод о порядке отражения соответствующих корректировок также соответствует нормам, установленным ПБУ 21/2008[3].

Вследствие этого считаем, что в момент передачи качественного товара Вашей организации необходимо сторнировать первоначально отраженную в бухгалтерском учете выручку от реализации, и отразить выручку от реализации качественного товара.

Кроме того, в составе себестоимости необходимо будет отразить стоимость качественного товара.

Иными словами, по нашему мнению, в бухгалтерском учете Вашей организации подлежат отражению следующие проводки:

Если первоначальная отгрузка товара и его возврат осуществлены в одном календарном году:

Дт 62 Кт 90 сторно – сторнирована первоначальная выручка от реализации;

Дт 90 Кт 41 сторно – сторнирована себестоимость некачественного товара;

Дт 62 Кт 90 – отражена выручка от реализации на момент передачи качественного товара;

Дт 90 Кт 41 – отражена себестоимость качественного товара.

Как видно из представленных проводок, если указанные действия будут произведены в одном календарном году, то фактически организации придется сторнировать выручку от реализации и одновременно отразить ее же. При этом указанные проводки будут составлены на одну и ту же сумму. Соответственно, результат данной операции будет равен 0. В связи с этим считаем, что если Ваша организация не отразит стронирование выручки с одновременным ее начислением, каких-либо негативных последствий для Вашей организации это не повлечет.

В этом случае система бухгалтерских проводок будет следующая:

Дт 90 Кт 41 сторно – сторнирована себестоимость некачественного товара;

Дт 90 Кт 41 – отражена себестоимость качественного товара.

В случае, если замена некачественного товара будет произведена в одном из следующих календарных лет, то поскольку выручка была отражена в прошлых годах, составлять сторнировочную проводку в текущем году оснований не имеется.

В этом случае, по нашему мнению, составляются проводки:

Дт 91 Кт 62 – скорректирована выручка от реализации прошлых лет;

Дт 41 Кт 91 – скорректирована себестоимость некачественного товара.

Одновременно, отражается выручка и себестоимость от реализации качественного товара:

Дт 62 Кт 90;

Дт 90 Кт 41.

Соответственно, в таком случае, если корректировка выручки отражена на счетах бухгалтерского учета Вашей организации не будет, это, по нашему мнению, повлечет за собой искажение строк бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем ряд специалистов высказывает мнение о том, что поскольку замена товара производится в рамках действующего договора купли-продажи, то организация может не корректировать первоначально отраженную в бухгалтерском учете выручку от продаж, а скорректировать в составе расходов только себестоимость некачественного товара и учесть в расходах стоимость качественного товара.

Поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету прямо порядок отражения в учете операций по замене некачественного товара на качественный не установлен, считаем, что Ваша организация вправе руководствоваться одним из предложенных способов, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Вместе с тем первая позиция представляется нам более обоснованной.

Далее, как следует из вопроса, завод-изготовитель возмещает Вашей организации стоимость автомобиля взамен сгоревшего. В этом случае Ваша организация является покупателем, получившим некачественный товар, в то же время завод-изготовитель является продавцом, передавшим Вам некачественный товар.

Как было отмечено выше, в соответствии со статьей 475 ГК РФ покупатель в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору, в том числе, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

По нашему мнению, возмещение заводом стоимости сгоревшего автомобиля и свидетельствует об отказе от исполнения договора купли-продажи в отношении данного автомобиля и возврате за товар соответствующей денежной суммы.

Данная операция в бухгалтерском учете Вашей организации подлежит отражению проводками:

Дт 76 Кт 41 – передан заводу-изготовителю сгоревший автомобиль;

Дт 51 Кт 76 – заводом – изготовителем перечислена стоимость сгоревшего автомобиля.

Налоговый учет

Прежде всего, отмечаем, что порядок налогового учета операции по замене некачественного товара на качественный действующим налоговым законодательством прямо не определен.

Вместе с тем, как было отмечено выше, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ выручка от реализации товара отражается на дату перехода права собственности на товар.

Соответственно, формально на дату перехода права собственности на качественный товар Вашей организации необходимо отразить выручку. При этом ранее начисленная выручка должна быть скорректирована в сторону уменьшения.

При этом, по нашему мнению, и отражение выручки и корректировка ранее начисленной выручки должны быть произведены в текущем периоде, поскольку именно в этом периоде Ваша организация производит замену товара. Соответственно, результат данной корректировки суммарно будет нулевым.

Иными словами, необходимость внесения корректировок (доначислений) в налоговый учет в части выручки от реализации отсутствует.

Однако, по нашему мнению, должна быть скорректирована себестоимость проданных товаров: из состава расходов, связанных с реализацией, должна быть исключена себестоимость некачественного товара, одновременно в состав расходов, связанных с реализацией должна быть включена себестоимость качественного товара.

Обращаем Ваше внимание, что в письме от 05.02.10 № 03-03-06/1/51 Минфин РФ делает следующий вывод:

«Если же покупатель потребовал замены товара ненадлежащего качества, продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного.

Во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации. По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.»

Иными словами, по мнению Минфина РФ, выручка от реализации у продавца также не корректируется. Однако стоимость возвращенного товара учитывается у продавца в составе внереализационных доходов. При этом в указанном письме Минфин РФ не анализирует, в каком налоговом периоде относительно периода отгрузки была произведена замена товара.

По нашему мнению, приведенный Минфином РФ подход целесообразно применять в случае, если поставка была осуществлена в одном налоговом периоде, в то время как замена товара – в другом.

В случае, если указанные операции были произведены в одном периоде логичнее, если продавец скорректирует стоимость приобретения товаров, уменьшающую доходы от реализации.

Вместе с тем вне зависимости от порядка отражения стоимости возвращенного товара (в составе расходов, связанных с реализацией, со знаком минус или в составе внереализационных доходов) указанные действия не повлияют на сумму налога, подлежащую уплате по данным налоговой декларации в периоде замены некачественного товара на качественный.

В отношении возврата товара заводу – изготовителю отмечаем следующее.

Поскольку в данном случае как было отмечено выше, фактически расторгается договор купли-продажи в части некачественного автомобиля, то есть фактически аннулируется операция по приобретению такого автомобиля, то указанные действия не повлекут для Вашей организации каких-либо налоговых последствий для налога на прибыль.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 05.02.10 № 03-03-06/1/51

[2] При ответе мы исходим из того, что переход права собственности на товар происходит в момент его передачи

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit