Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке учета переходящих отпускных в налоговом учете
Департамент общего аудита о порядке учета переходящих отпускных в налоговом учете
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
18.05.2011
Вопрос
С 1 января 2011 года расходы по оплате отпусков, независимо от периода отпуска, включаются в состав текущих расходов для данных бухгалтерского учета, т.е. теперь 97 счет РБП не используется. В п. 65 Положения по ведению бух учета и бух. отчетности в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н сказано:
65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н), т.е. РБП удалены.
В главе 25 НК РФ нет прямого указания, как вести учет РБП в налоговом учете по оплате переходящих отпусков.
Правильно ли мы понимаем, что изменение порядка учета РБП в бух.учете приводит к изменению порядка учета РБП в налоговом учете по части расходов по оплате отпусков будущих периодов, т.е переходящие отпуска и в налоговом и в бух. учете мы будем отражать на счетах учета затрат в момент начисления?
С 1 января 2011 года расходы по оплате отпусков, независимо от периода отпуска, включаются в состав текущих расходов для данных бухгалтерского учета, т.е. теперь 97 счет РБП не используется. В п. 65 Положения по ведению бух учета и бух. отчетности в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н сказано:
65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н), т.е. РБП удалены.
В главе 25 НК РФ нет прямого указания, как вести учет РБП в налоговом учете по оплате переходящих отпусков.
Правильно ли мы понимаем, что изменение порядка учета РБП в бух.учете приводит к изменению порядка учета РБП в налоговом учете по части расходов по оплате отпусков будущих периодов, т.е переходящие отпуска и в налоговом и в бух. учете мы будем отражать на счетах учета затрат в момент начисления?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
При этом статьей 3 Закона № 129-ФЗ[1] законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона № 129-ФЗ, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Таким образом, налогообложение и порядок ведения бухгалтерского учета регулируются различными отраслями законодательства, и изменения норм законодательства по бухгалтерскому учету автоматически не означает изменение в порядке исчисления налога на прибыль.
Основанием для отражения переходящих отпусков в разных отчетных периодах является норма пункта 1 статьи 272 НК РФ:
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 23.12.10 № 03-03-06/1/804:
«В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Пунктом 4 ст. 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.»
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 01.06.10 № 03-03-06/1/362, от 12.05.10 № 03-03-06/1/323, от 22.04.10 № 03-03-06/1/288, от 22.04.10 № 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255, от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212, УФНС РФ по г. Москве от 25.08.08 № 20-12/079463.
Таким образом, поскольку изменения в налоговое законодательство в связи с изменением бухгалтерского не вносились, считаем, что в налоговом учете суммы отпускных подлежат учету пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Следует отметить, что в настоящее время имеется ряд решений судов, в которых делается вывод о том, что организация вправе единовременно учесть суммы отпускных в периоде их выплаты.
Такой вывод, в частности, сделан в Постановлении ФАС МО от 24.06.09 № КА-А40/4219-09.
Однако в случае если Ваша организация будет руководствоваться данной позицией, свою точку зрения ей скорее всего придется отстаивать в судебном порядке.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit