Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке учета премий для исчисления среднего заработка

Департамент общего аудита о порядке учета премий для исчисления среднего заработка

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

08.06.2012

Вопрос

В декабре 2011 года сотрудникам начислена и выплачена годовая премия за 2011г. В мае 2012 начислена еще одна премия - за 4 кв. 2011г.
1. Могут ли обе премии иметь одно и тоже основание?
2. Каким образом учесть эти премии при расчете среднего заработка?
3. Нужно ли пересчитывать средний заработок сотрудников с начала года?
4. Нужно ли доначислять налоги и страховые взносы за 2011г. и пересдавать отчетность, в связи с начислением премии за 4кв. 2011г.?

Ответ

Как следует из вопроса, Ваша организация начисляет и выплачивает годовую премию за 2011 г. в декабре 2011 г. и в мае 2012 г. начисляет премию за 4 квартал 2011 г.

Прежде всего отмечаем, что ТК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении оснований для выплаты премий.

Соответственно, считаем, что указанные премии могут иметь одно и то же основание, тем более, что они начислены за разные периоды.

С точки зрения расчета среднего заработка, согласно пункту 15 Постановления № 922[1] при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что при расчете среднего заработка организация не вправе учитывать 2 премии, начисленные за один и тот же период за один и тот же показатель.

Премии за разные периоды могут начисляться за одни и те же показатели.

Таким образом, считаем, что основания выплаты премии за 2011 г. и за 4 квартал 2011 г. могут совпадать.

Вопрос 2: Каким образом учесть эти премии при расчете среднего заработка?

Как было отмечено выше, при расчете среднего заработка учитываются премии и вознаграждения

В данном случае премия выплачивается за 4 квартал 2012 г. Соответственно, период, за который выплачивается премия, составляет 3 месяца, что будет меньше расчетного периода для определения среднего заработка в соответствии с Постановлением № 922 (12 месяцев).

Соответственно, такая премия учитывается полностью, если момент ее начисления приходится на расчетный период.

Иными словами, если в расчетный период входит май 2012 г., то при расчете среднего заработка премия за 4 квартал 2011 г. будет учитываться полной сумме.

В отношении годовой премии, начисленной за 2011 г., отмечаем.

Как было отмечено выше, в соответствии с пунктом 15 Постановления № 922 при расчете среднего заработка учитываются вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Это фактически означает, что премия за 2011 г. будет учитываться в полной сумме при расчете среднего заработка во всех случаях исчисления среднего заработка в 2012 г. в соответствии с Постановлением № 922.

Приведенные выше разъяснения были основаны на том, что сотрудник отработал расчетный период полностью.

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления № 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом (пункт 15 Постановления № 922).

Вопрос 3: Нужно ли пересчитывать средний заработок сотрудников с начала года?

Из приведенных выше рассуждений, если премия по итогам 2011 г. не участвовала в расчете среднего заработка в 2012 г., то средний заработок необходимо будет пересчитать.

Вопрос 4: Нужно ли доначислять налоги и страховые взносы за 2011г. и пересдавать отчетность, в связи с начислением премии за 4кв. 2011г.?

Налог на прибыль

Прежде всего, отмечаем, что в соответствии со статьей 252 НК РФ премии учитываются для целей налогообложения прибыли, в составе расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктом 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Поскольку дата начисления премии приходится на май 2012 г. в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли данная премия включается в мае 2012 г.

Соответственно, никакие исправления 2011 г. по налогу на прибыль не производятся.

Страховые взносы

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ[2] база для начисления страховых взносов определяется как сумма вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Кроме того, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (пункт 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ).

Поскольку премия за 4 квартал была начислена в мае 2012 г., то в базу для обложения взносами указанная премия будет включена в мае 2012 г.

Соответственно, пересчет базы по страховым взносам за 2011 г. производить не следует.

НДФЛ

Поскольку премии являются частью оплаты труда, то датой фактического получения дохода будет являться последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Соответственно, поскольку премия за 4 квартал 2012 г. начисляется в мае, то датой фактического получения дохода будет являться 31.05.2012.

Вследствие этого никаких исправлений в 2011 г. производить не следует.

[1] Постановление Правительства РФ от 24.12.07 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

[2] Федеральный закон «О страховых взносах

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел