Департамент общего аудита о порядке учета премий для расчета среднего заработка

Статья 22 ТК РФ устанавливает, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

Согласно статьи 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Исчисление среднего заработка регулируется статьей 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее Постановление № 922). В соответствии с указанными нормативными документами расчет средней заработной платы работника за время командировки производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

 

В соответствии с пунктом 15 Постановления № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

 

- премии за период работы, превышающий один месяц (в рассматриваемом случае квартальные) включаются в расчет среднего заработка при исчислении отпускных в том периоде, когда они начисляются. Также должно выполняться условие -  совокупная продолжительность периода, за который начислена данная категория премий не должна превышать 12 месяцев. По нашему мнению, в отношении квартальных премий это означает, что поскольку продолжительность квартала составляет 3 месяца, а продолжительность периода 12 месяцев, то они включаются в расчет среднего заработка полностью. При этом надо учитывать всю совокупность начисленных в расчетном периоде квартальных премий. Например, если в расчетный период входит момент начисления сразу пяти квартальных премий, то общая продолжительность периода, за который они начислены, превысит расчетный период (15 месяцев). Следовательно, в расчет необходимо включить только четыре квартальные премии. 

Какие-либо сроки для такого пересчета прямо в действующем законодательстве не установлены. Так, статьёй 136 ТК РФ установлены только сроки для оплаты отпускных - не позднее чем за три дня до начала отпуска.

В то же время, исходя из указанной выше нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод, что так как на момент выплаты отпускных уже истек, а Вам необходимо было выплатить отпускные за 3 дня до отпуска, то возникает необходимость дополнительной выплаты в наиболее ранний момент, когда произошли обстоятельства, повлекшие их перерасчет (начислена премия). Считаем, что это необходимо сделать одновременно с начислением указанной категории премий, либо вместе с ближайшей выплатой работнику заработной платы, иных выплат после начисления премий.

Одновременно сообщаем, что риск предъявления претензий в виде пени за дополнительную выплату пересчитанных отпускных в более поздних периодах минимален, так как согласно статьи 236  НК РФ при нарушении работодателем установленного срока оплаты отпуска, работодатель обязан выплатить проценты в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. В данном случае срок четко не установлен.

 

Согласно абзацам 5-6 пункта 15 Постановления № 922 в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления № 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

 

Аналогичное мнение изложено  в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.08 № 2337-17:

«В соответствии с ч. 2 п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. № 922, в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 настоящего Положения, не пересчитываются пропорционально отработанному времени только премии и вознаграждения, которые начислены за фактически отработанное время за месяцы расчетного периода. Иные премии и вознаграждения в этом случае учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия».

 

Учитывая вышесказанное считаем, что при определении величины премии, подлежащей учету при расчете среднего заработка, организации необходимо определить:

- может ли начисленная в расчетном периоде премия (в календарном году за предшествующий год для годовых премий) быть учтена при расчете среднего заработка на основании абзацев 1-4 пункта 15 Постановления № 922 (с учетом особенностей, рассмотренных выше);

- был ли расчетный период отработан полностью или нет;

- в случае, если расчетный период не был отработан полностью, необходимо определить, начислялась ли премия за фактически отработанное время или независимо от фактически отработанного времени и, следовательно, учесть их в полной сумме или пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

 

Из текста вопроса следует, что в январе 2012г. Вами начислена премия за выслугу лет. В ответе мы будем исходить из того, что премии за выслугу лет выплачиваются ежегодно, в рассматриваемом случае указанная премия относится к 2011г.

Также в ответе приведем следующие условные значения: в расчетном периоде рабочих дней – 250, из них фактически отработанно – 200.

 

1-й вариант (Расчет годовых и квартальных премий зависит от фактически отработанного работником в эти периоды времени):

А)  Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012).

В расчете указанные премии будут учитываться в полной сумме (50000+100000), поскольку они были начислены за фактически отработанное время и согласно абзацу 4 пункта 15 Постановления № 922 учитываются полностью. Также выполняется обязательное условие – премии начислены за предшествующий отпуску календарный год.

Указанные премии учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения. Следовательно, при начислении годовой премии за 2011г. в марте 2012г. Вам необходимо было пересчитать в марте 2012г. сумму ранее рассчитанных в феврале 2012г. отпускных и доплатить разницу сотрудникам.

Б) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 2 недели (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете указанные премии будут учитываться аналогичным способом: 50000+100000.

 

В) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 на оставшуюся неделю (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). Указанные премии не участвуют при исчислении среднего заработка, так как в рассматриваемом случае работник уходит в отпуск в 2013г., премии начислены за 2011г., следовательно, не выполняется обязательное условие включения их в расчет среднего заработка -  начисление за предшествующий событию календарный год. (В данном случае событие произошло в 2013г., предшествующий событию календарный год 2012, таким образом, премии за 2011г. не учитываются).

 

2-й вариант (Расчет премий не зависит от отработанного времени - например, выплачиваем %% от выручки по привлеченным работником клиентам даже если он весь квартал проболел. Или фиксированная премия, если подразделение, возглавляемое работником выполнило поставленные задачи).

 

Как было отмечено ранее,  согласно  пункту 15 Постановления № 922 в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном пунктом 15 Постановления № 922.

 

А)  Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012).  Указанные премии будут участвовать в расчете, так как они начислены за предшествующий отпуску календарный год.

Применительно к рассматриваемой ситуации считаем, что поскольку премии не являются премиями, начисленными за фактически отработанное время в расчетном периоде (либо пропорционально отработанному времени), то в расчете будут учитываться пропорционально отработанному времени: (50000+100000) / 250 х 200.

Указанные премии учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения. Следовательно, при начислении годовой премии за 2011г. в марте 2012г. Вам необходимо было пересчитать в марте 2012г. сумму ранее рассчитанных в феврале 2012г. отпускных и доплатить разницу сотрудникам.

Постановления № 922 

Б) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 2 недели (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете указанные премии будут учитываться аналогичным способом, указанным в случае А): (50000+100000) / 250 х 200.

 

В) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 на оставшуюся неделю (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). Указанные премии не участвуют при исчислении среднего заработка, так как в рассматриваемом случае работник уходит в отпуск в 2013г., премии начислены за 2011г., следовательно, не выполняется обязательное условие включения их в расчет среднего заработка -  начисление за предшествующий событию календарный год. (В данном случае событие произошло в 2013г., предшествующий событию календарный год 2012, таким образом, премии за 2011г. не учитываются).

 

 

В ответе приведем следующие условные значения: в расчетном периоде рабочих дней – 250, из них фактически отработанно – 200.

 

1-й вариант (Расчет годовых и квартальных премий зависит от фактически отработанного работником в эти периоды времени):

Как было отмечено ранее,  согласно  пункту 15 Постановления № 922 премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

Также по данному варианту премии будут учитываться в полной сумме, поскольку они начисляются за фактически отработанное время и согласно абзацу 4 пункта 15 Постановления № 922 учитываются полностью.

 

А) Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012). В расчете будет учитываться только премия за 4 квартал 2011г. в полной сумме 2000, так как момент её начисления  (январь 2012) приходится на расчетный период.

 

Б) Работник уходит в отпуск в апреле 2012 на 1 неделю (до даты начисления премии за 1 квартал, расчетный период апрель 2011 - март 2012). В расчете среднего заработка будет учитываться аналогичным образом только премия за 4 квартал 2011г. в полной сумме 20000, так как только данная премия начислена в расчетном периоде (январь 2012).

В) Работник уход в отпуск в мае 2012 на 1 неделю (расчетный период май 2011 – апрель 2012).  В расчете будут учитываться премии за 4 квартал 2011г. и 1 квартал 2012 в полной сумме 20000+25000, так как момент их начисления (январь и апрель 2012) приходится на расчетный период и совокупная продолжительность периода за который они начислены (6 месяцев) не превышает расчетный период (12 месяцев).

 

Г) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 1 неделю (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете премии будут учитываться премии за 4 квартал 2011г., 1 квартал 2012, 2 квартал 2012 в полной сумме 20000+25000+30000, так как момент их начисления (январь, апрель и июль 2012) приходится на расчетный период и совокупная продолжительность периода за который они начислены (9 месяцев) не превышает расчетный период (12 месяцев).

 

Д) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). В расчете указанные премии будут учитываться только премии за 1 и 2 кварталы 2012 в полной сумме: 25000+30000. Премия за 4 квартал 2011г. в расчете не участвует, так как момент её начисления (январь 2012г.) не входит в расчетный период.

 

2-й вариант (Расчет премий не зависит от отработанного времени - например, выплачиваем %% от выручки по привлеченным работником клиентам даже если он весь квартал проболел. Или фиксированная премия, если подразделение, возглавляемое работником выполнило поставленные задачи).

Применительно к рассматриваемой ситуации считаем, что указанные премии будут учитываться пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (абзацы  5, 6 пункта 15 Постановления № 922). 

 

А) Работник уходит в отпуск в феврале 2012 на 1 неделю (расчетный период февраль 2011 – январь 2012). В расчете будет учитываться только премия за 4 квартал 2011г, так как момент её начисления  (январь 2012) приходится на расчетный период. Премия будет учитываться пропорционально отработанному в расчетном периоде времени следующим образом: 20000 / 250 х 200.

Б) Работник уходит в отпуск в апреле 2012 на 1 неделю (до даты начисления премии за 1 квартал, расчетный период апрель 2011 - март 2012). В расчете среднего заработка будет учитываться только премия за 4 квартал 2011г., так как только данная премия начислена в расчетном периоде. Премия будет учитываться пропорционально отработанному в расчетном периоде времени следующим образом: 20000 / 250 х 200.

В) Работник уход в отпуск в мае 2012 на 1 неделю (расчетный период май 2011 – апрель 2012).  В расчете будут учитываться премии за 4 квартал 2011г. и 1 квартал 2012, так как момент их начисления (январь и апрель 2012) приходится на расчетный период. Премии будут учитываться пропорционально отработанному в расчетном периоде времени следующим образом: (20000+25000) / 250 х 200.

 

Г) Работник уходит в отпуск в августе 2012 на 1 неделю (расчетный период август 2011 – июль 2012). В расчете будут учитываться премии за 4 квартал 2011г., 1 квартал 2012 и 2 квартал 2012г., так как момент их начисления (январь, апрель и июль 2012) приходится на расчетный период. Премии будут учитываться пропорционально отработанному времени следующим образом: (20000+25000+30000) / 250 х 200.

 

Д) Работник уходит в отпуск в феврале 2013 (расчетный период февраль 2012 – январь 2013). В расчете указанные премии будут учитываться только премии за 1 и 2 кварталы 2012. Премия за 4 квартал 2011г. в расчете не участвует, так как момент её начисления (январь 2012г.) не входит в расчетный период. Премии будут учитываться пропорционально отработанному времени следующим образом: (25000+30000) / 250 х 200.