Департамент общего аудита о порядке удержания алиментов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
16.11.2012
Вопрос
Удержание и перечисление алиментов производится один раз в месяц в день выдачи зарплаты со всех видов дохода или с каждого дохода (с сумм отпускных, премий…… в течение месяца) отдельно?
Удержание и перечисление алиментов производится один раз в месяц в день выдачи зарплаты со всех видов дохода или с каждого дохода (с сумм отпускных, премий…… в течение месяца) отдельно?
Ответ
Правовое регулирование уплаты алиментов осуществляется главой 17 Семейного кодекса РФ (далее – СК РФ), Федеральным законом от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ), ГПК РФ.
Согласно статье 82 СК РФ виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 СК РФ, определяются Правительством РФ.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841 (далее – Перечень).
Согласно пункту 1 Перечня удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:
- с заработной платы[1], (подпункт «а»);
- с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда (подпункт «и»);
- с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска (подпункт «к);
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4 Перечня).
Аналогичная норма предусмотрена пунктом 1 статьи 99 Закона № 229-ФЗ, согласно которому размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты (статья 109 СК РФ).
Учитывая приведенные нормы, алименты:
- взыскиваются ежемесячно с сумм заработной платы и иного дохода, но после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода НДФЛ;
- перечисляются не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и(или) иного дохода.
То есть, базой для расчета суммы алиментов является доход работника за минусом НДФЛ.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Порядок определения даты фактического получения дохода определен в статье 223 НК РФ, согласно которой в общем случае при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).
При этом в отношении дохода в виде оплаты труда установлена специальная норма, согласно которой датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункта 2 статьи 223 НК РФ).
Таким образом, с сумм заработной платы (а также с сумм премий)[2] исчисление сумм НДФЛ производится в последний день месяца, за который ему были начислены данные доходы. При этом удержание НДФЛ с сумм данных доходов в зависимости от порядка выплаты данных доходов производится за счет любых выплачиваемых денежных средств при их фактической выплате.
Вместе с тем, согласно статье 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Обычной практикой в организациях является выплата аванса (чаще всего фиксированной суммы в процентах от оклада и без удержаний), а по окончании месяца - заработной платы с учетом выплаченного аванса. При этом компенсационные и стимулирующие выплаты, как правило, осуществляются только один раз в месяц - в день выплаты заработной платы. Выплата аванса по заработной плате, по существу, является предварительной выплатой части заработной платы.
Соответственно, учитывая приведенные нормы, НДФЛ удерживается только из второй части заработной платы работника.
При этом, поскольку базой для расчета суммы алиментов является доход работника за минусом НДФЛ, то при формальном подходе к вопросу можно сделать вывод, что алименты удерживаются один раз в месяц при окончательной выплате заработной платы.
Вместе с этим, следует учитывать, что при расчете алиментов один раз по окончании месяца зарплаты работника за минусом НДФЛ и уже выплаченного аванса может оказаться недостаточно средств для взыскания всей суммы алиментов.
Кроме того, если исходить из того, что при выплате какого-либо дохода не имеется законодательно установленных оснований для удержания налога, это не значит, что в таком случае алименты не подлежат взысканию (при условии, что данный вид дохода включен в Перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов). Соответственно, даже если при выплате аванса НДФЛ не удерживается, по нашему мнению, из этого прямо не следует, что в таком случае алименты не подлежат взысканию. Необходимо также отметить, что неудержание алиментов в этом случае может повлечь неблагоприятные последствия для организации в виде штрафных санкций[3].
В связи с этим, рекомендуем Организации производить удержание алиментов при каждой выплате дохода в виде оплаты труда (авансы, премии), если они производятся в сроки, отличные от срока выплаты второй части заработной платы.
Отдельно хотелось бы рассмотреть ситуацию в случае выплаты работнику отпускных.
По вопросу, касающемуся сроков перечисления налоговыми агентами сумм НДФЛ, удерживаемых при выплате работникам сумм с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе за время отпуска, ситуация была неоднозначная до выхода Решения Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11.
В данном Решении, несмотря на то, что отпускные также квалифицированы как доход в виде оплаты труда, по мнению Президиума ВАС РФ, из этого факта не следует, что дата перечисления НДФЛ с указанного вида дохода должна определяться по правилам пункта 2 статьи 223 НК РФ:
«…Правовая норма, содержащаяся в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход.
Такое правовое регулирование объясняется тем, что в соответствии с частью 6 статьи 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
В то же время согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.
Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.
Между тем в силу статьи 114 и части 9 статьи 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.
Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.
Таким образом, каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем первым пункта 6 статьи 226[4] Налогового кодекса, не имеется».
Официальная позиция Минфина РФ и налоговых органов (как до появления указанного Решения Президиума ВАС РФ, так и в настоящее время) заключалась в том, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках[5].
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива, однако по нашему мнению, ее анализ в силу появления вышеуказанного Решения Президиума ВАС РФ в настоящее время представляется нецелесообразным.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, взыскание алиментов следует производить с каждого вида дохода, выплачиваемого в течение месяца (авансы, премии, отпускные, заработная плата), при фактической выплате денежных средств сотруднику, а перечислять удержанные алименты в этом случае следует в трехдневный срок со дня данной выплаты.
[1] Начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки.
[2] Согласно нормам статей 129, 135 ТК РФ стимулирующие выплаты (в том числе, премии) являются частью системы оплаты труда, т.е. одним из видов заработной платы работников:
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 ТК РФ).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (абз.1 ст. 135 ТК РФ).
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (абзац второй статьи 135 ТК РФ).
[3] В соответствии с пунктом 3 статьи 17.14 КоАП РФ нарушение лицом, не являющимся должником, законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в невыполнении законных требований судебного пристава-исполнителя, отказе от получения конфискованного имущества, представлении недостоверных сведений об имущественном положении должника, утрате исполнительного документа, в несвоевременном отправлении исполнительного документа влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятнадцати тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
[4] В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
[5] Письма Минфина РФ: от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@) со ссылкой на Решение Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11; от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@); от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49; от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349; письмо ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@; письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 20-15/3/011795@.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit