Департамент общего аудита о порядке заполнения счетов-фактур
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
13.07.2012
Вопрос
У нас возник вопрос в отношении нового порядка оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1137, вступившем в силу 24.01.12г.
Наша компания реализует комплексные пищевые добавки в очень широком ассортименте. В последнее время участились случаи, когда клиенты, боясь налоговых рисков, просят указывать название в соответствии со сертификатами. Более того, поступают запросы о переделке счетов-фактур за длительные периоды времени задним числом, так как у крупных клиентов идут выездные налоговые проверки. Такие случаи участились после вступления в силу нового Постановления №1137.
Мы не указывали полное наименование товара (как в сертификате) в связи с особенностями нашей рабочей 1С, а также из-за того, что наши основные поставщики также не указывают наименование в соответствие в сертификатами (свидетельствами). Сейчас мы находимся в стадии принятия решения о доработке программы с целью, чтобы была возможность указания наименования в соответствии с сертификатами.
Но хотелось бы для себя четко понимать, как все-таки правильно с точки зрения действующего законодательства и с точки зрения снижения налоговых рисков нужно правильно указывать наименование нашего товара.
Ваш письменный ответ важен для нас, так как мы планируем использовать его в процессе переговоров с контрагентами.
У нас возник вопрос в отношении нового порядка оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1137, вступившем в силу 24.01.12г.
Наша компания реализует комплексные пищевые добавки в очень широком ассортименте. В последнее время участились случаи, когда клиенты, боясь налоговых рисков, просят указывать название в соответствии со сертификатами. Более того, поступают запросы о переделке счетов-фактур за длительные периоды времени задним числом, так как у крупных клиентов идут выездные налоговые проверки. Такие случаи участились после вступления в силу нового Постановления №1137.
Мы не указывали полное наименование товара (как в сертификате) в связи с особенностями нашей рабочей 1С, а также из-за того, что наши основные поставщики также не указывают наименование в соответствие в сертификатами (свидетельствами). Сейчас мы находимся в стадии принятия решения о доработке программы с целью, чтобы была возможность указания наименования в соответствии с сертификатами.
Но хотелось бы для себя четко понимать, как все-таки правильно с точки зрения действующего законодательства и с точки зрения снижения налоговых рисков нужно правильно указывать наименование нашего товара.
Ваш письменный ответ важен для нас, так как мы планируем использовать его в процессе переговоров с контрагентами.
Ответ
В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в частности:
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).
В настоящее время порядок заполнения счетов-фактур регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее – Постановление № 1137).
Так, в соответствии с Постановлением № 1137 в графе 1 счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При этом данное Постановление не содержит каких-либо разъяснений, уточнений относительно того, какая именно информация подразумевается под наименованием товара, на сколько подробно должна отражаться информация о наименовании и на основании каких источников.
Отметим, что какие-либо официальные разъяснения фискальных органов, основанные на нормах действующего Постановления № 1137, по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.
Обращаем Ваше внимание, что Постановление № 914, действующее до вступления в силу Постановления № 1137, содержало аналогичную норму в отношении порядка заполнения графы 1 счета-фактуры:
«В графах 1 - 11 указываются следующие сведения:
в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав».
Таким образом, с точки зрения законодательства в связи с вступлением в силу Постановления № 1137 порядок заполнения графы 1 счета-фактуры не изменился.
Анализ официальных разъяснений фискальных органов и арбитражной практики в отношении порядка заполнения графы 1 в соответствии с нормами Постановления № 914, позволяет сделать вывод о том, что в счете-фактуре в качестве наименования товара необходимо указывать ту информацию, которая позволит идентифицировать реализуемый товар.
Так, в Письме Минфина России от 10.05.11 № 03-07-09/10 по данному вопросу отмечено следующее:
«…если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога».
Постановление ФАС Московского округа от 25.10.11 по делу № А41-29365/10:
«Довод Инспекции ФНС России по г. Электростали Московской области относительно неполного указания в счетах-фактурах наименования комплектующих к котельному оборудованию судом отклонены, поскольку первичные документы содержат сведения, позволяющие идентифицировать и проверить комплектующие - марки тепловых изделий.
Положения ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат подробного указания относительно спецификации поставляемых товаров, и у налогоплательщика отсутствовала обязанность приводить сведения более подробные, чем были необходимы для идентификации поставляемого товара».
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.11 по делу № А55-1733/2011:
«Дополнительно, инспекция указала, что в счете-фактуре от 03.04.2006 N 54 в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" указаны обобщенные сведения "За оборудование согласно договора купли-продажи движимого имущества от 02.03.2006 (б/н) и акта приема-передачи технологического оборудования от 03.04.2006 (б/н)". Как правильно указали суды, перечень оборудования является значительным, счет-фактура от 03.04.2006 N 54 корреспондирует к договору и акту приема-передачи, также представленным в ходе проверки, поэтому подобное заполнение данной графы не противоречит закону и не порождает сомнения в перечне товаров, приобретенных у ООО "Феникс"».
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.11 по делу № А40-13672/11-75-55:
«…налоговым органом указано на то, что запись "продажа оборудования", сделанная в графе 1 "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)", носит общий характер, не содержит конкретного наименования поставляемого оборудования или имущества.
Судами установлено, что выявленные налоговым органом несоответствия не являются основанием для отказа в вычете НДС, поскольку указанный счет-фактура имеет ссылку на номер договора, в приложении к которому указан перечень продаваемого оборудования (имущества), что позволяет идентифицировать наименование реализованного оборудования (имущества)».
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.09 № А33-02144/07-Ф02-1809/09 по делу № А33-02144/07:
«…В представленных в ходе проведения проверки счетах-фактурах N 0000144, 0000146 от 01.12.2003 содержится сокращенное наименование товаров, что явилось основанием для отказа налоговой инспекцией в применении налоговых вычетов…
Названными судебными актами признаны соответствующими требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры N 0000144, 0000146 от 01.12.2003, выставленные ООО "ТТС Филиал ЛПЗ", поскольку требования Налогового кодекса Российской Федерации не содержат запрет на сокращенное указание наименования товара».
Постановление ФАС Московского округа от 15.02.08 № КА-А40/554-08 по делу № А40-24193/07-117-161:
«…суд отклонил довод налогового органа об оформлении счетов-фактур, выставленных ОАО "Северянин-АвтоВАЗ", с нарушением требований статьи 169 НК РФ - обозначение товара в них произведено в цифрах, поскольку в названных документах содержатся цифровые обозначения моделей автомобиля, что обусловлено сложившейся практикой и позволяет идентифицировать поставленный по спорным счетам-фактурам товар».
Постановление ФАС Московского округа от 31.03.08 № КА-А40/762-08 по делу № А40-19126/07-98-122:
«Довод налогового органа относительно несоответствия представленных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, по причине отсутствия указания в них наименования товара, обоснованно отклонен судами обеих инстанций.
Как усматривается из материалов дела, указанные счета-фактуры, содержат цифровое и буквенное обозначение приобретенных заявителем подшипников, кроме того, представленные заявителем платежные поручения, содержат указание, что оплата производится за подшипники, также ссылка на подшипники имеется в договорах и заказах-нарядах».
Как было отмечено нами выше, в отношении порядка заполнения графы 1 счета-фактуры нормы действующего законодательства в связи с вступлением в силу Постановления № 1137 не изменились. Соответственно, считаем, что в графе 1 счета-фактуры достаточно указывать ту информацию о товаре, которая позволит идентифицировать реализуемый товар.
Кроме того, в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
На основании изложенного, считаем, что Организация вправе указывать в счетах-фактурах сокращенное наименование товаров, из которого не следует их назначение, при условии, что данных, указанных в счете-фактуре, достаточно для идентификации реализуемых товаров.
При этом в связи с отсутствием в Постановлении № 1137 конкретных указаний на то, какая именно информация должна содержаться в графе 1 счета-фактуры, а также в связи с наличием обширной арбитражной практики по данному вопросу, полностью исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов к покупателю товаров, в случае указания сокращенного наименования товара в счете-фактуре, мы не можем. Однако, на наш взгляд, у покупателя имеются все шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел