Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке заполнения счетов-фактур по лизингу

Департамент общего аудита о порядке заполнения счетов-фактур по лизингу

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

03.06.2009

Вопрос

На основании письма (от 20.03.09 № 03-07-09/10) и некоторых писем Минфина (№ 03-07-15/39 от 06.03.09) наши лизингополучатели высказывают мнение, что в счетах-фактурах по договору лизинга мало указывать (как мы указываем в выставляемых нами счетах-фактурах): «услуги по финансовой аренде (лизингу) по Договору финансовой аренды (лизинга) № ……. от ……..», а необходимо еще указать обобщенное наименование предметов лизинга по конкретному договору, за услуги по финансовой аренде (лизингу) которых лизингодатель и выставляет акты и счета-фактуры.
По-нашему мнению, ни из каких писем не следует, что в наименовании оказанных услуг по финансовой аренде (лизингу) необходимо еще описывать обобщенное наименование предметов лизинга.Так рекомендуют оформлять счета-фактуры на аванс по договорам поставки товаров.Сообщите, пожалуйста, Ваше мнение по этому вопросу.

Ответ

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав должно быть указано, в частности, наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

При этом объем информации, подлежащий отражению в счете-фактуре при описании услуги, действующим законодательством не определен.

Как указано в Определении Конституционного суда РФ от 15.02.05 № 93-О[1]

«В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.»

Таким образом, по нашему мнению, достаточным будет такое описание оказанной услуги, которое позволит ее однозначно идентифицировать.

В рассматриваемом случае Ваша организация заключает с покупателями договоры лизинга. При этом перечень имущества, предоставляемого лизингополучателям в пользование, определен в договорах лизинга, ссылка на которые приведена в описании услуг в счете-фактуре.

Вследствие этого считаем, что указание в счете-фактуре текста «Услуги по финансовой аренде (лизингу) по Договору финансовой аренды (лизинга) №___ от ___за период ___» позволяет однозначно идентифицировать данную услугу.

Обращаем Ваше внимание на то, что в приведенном Вами письме от 06.03.09 № 03-07-15/39 Минфин РФ признает противоречащей нормам НК РФ указание в счете-фактуре текста: «Лизинговый платеж по договору лизинга от___ №___».

По нашему мнению, такая позиция Минфина РФ может быть основана на следующем.

Объектом налогообложения НДС является реализация услуг. Соответственно, в счете-фактуре должно быть приведено описание услуги. Лизинговый платеж является платой за оказанную услугу, и, соответственно, не может рассматриваться в качестве описания услуги. Такая логика является формальной, однако прямо следует из норм НК РФ.

Кроме того, в указанной формулировке отсутствует период времени, за который оказаны услуги по финансовой аренде, что, соответственно, не может позволить однозначно идентифицировать данную услугу.

Приведенное Вами письмо Минфина РФ от 06.03.09 № 03-07-15/39 действительно касается оформления счетов-фактур при предварительной оплате товаров по договорам поставки. При этом следует учитывать, что требование указывать наименование поставляемых товаров при реализации товаров, прямо установлено нормами НК РФ.

Требования указывать наименование имущества, предоставляемого в пользование по договорам финансовой аренды (лизинга), действующее законодательство не содержит. Кроме того, отсутствуют и разъяснения Минфина и налоговых органов, указывающих на необходимость указания в счете-фактуре таких сведений.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в ряде писем Минфин РФ и налоговые органы указывают на недопустимость указания в счете-фактуре ссылки на договор, в котором приведено описание выполненных работ (оказанных услуг).

Так, например, в письме Минфина РФ от 22.01.09 № 03-07-09/02 указано:

«В случае если в данной графе счета-фактуры делается запись: "Выполнены работы по договору подряда от... N...", то поскольку такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ, указанный счет-фактура, по нашему мнению, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.»

Аналогичное мнение приведено в письме УФНС РФ по г. Москве от 15.08.08 № 19-11/76813.

Об этом свидетельствует и многочисленная арбитражная практика, складывающаяся в пользу налогоплательщика.

Например, в Постановлении ФАС ВСО от 19.02.08 № А78-3156/07-Ф02-9858/07 указано:

«Инспекция указывает, что в представленных обществом счетах-фактурах в нарушение подпункта 5 пункта 5 статьи 169 Кодекса не раскрыто содержание хозяйственной операции.

Суд первой инстанции установил, что в счетах-фактурах, выставленных ООО "РУССДРАГМЕТ", содержится ссылка на оказание услуг управления в соответствии с договором N 4 от 19.04.2004, в котором предусмотрены действия, которые управляющая организация полномочна совершать при осуществлении текущего руководства деятельностью общества.

Поскольку счета-фактуры соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, арбитражный суд обоснованно признал, что обществом соблюден порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный статьей 172 Кодекса.»

Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС ЗСО от 27.03.06 № Ф04-2073/2006(20905-А70-33), ФАС ВСО от 11.01.06 № А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1, ФАС МО от 31.12.08 № КА-А40/12154-08, ФАС ЗСО от 21.01.09 № Ф04-6930/2008(17433-А67-14).

Учитывая вышеизложенное, формулировка описания оказанных услуг «Услуги по финансовой аренде (лизингу) по Договору финансовой аренды (лизинга) №___ от ___за период ___» соответствует требованиям действующего законодательства, и такой счет-фактура может являться основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету. По нашему мнению, необходимость приводить перечень передаваемого в лизинг имущества в счете-фактуре при наличии ссылки на договор, в котором такое имущество прямо поименовано, отсутствует.

[1] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Тайга-экс» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзацев второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 НК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел