Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о правомерности замены ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией.

Департамент общего аудита о правомерности замены ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

12.10.2009

Вопрос

Сотрудник организации работает с 01.11.2005 года. На данный момент сложилась следующая ситуация с ежегодным оплачиваемым отпуском:

Период работы		Количество дней отпуска по ТК РФ	Количество дней отпуска использованных сотрудником	Количество дней отпуска не использованных сотрудником
с	по	Количество дней отпуска по ТК РФ	Количество дней отпуска использованных сотрудником	Количество дней отпуска не использованных сотрудником
01.11.05.	31.10.06.	28	28	0
01.11.06.	31.10.07.	28	21	7
01.11.07.	31.10.08.	28	0	28
01.11.08.	31.10.09.	28	0	28

В связи с производственной необходимостью очередной отпуск не может быть предоставлен работнику в текущем 2009 году. Работник согласен не уходить в очередной отпуск с условием, что ему выплатят компенсацию за неиспользованный отпуск.
Если на текущую дату работнику положено 63 дня отпуска и по обоюдной договоренности работник в очередной отпуск не пойдет, можно ли за них заплатить компенсацию? Или работник должен обязательно пойти в очередной отпуск, и только количество дней, превышающее 28, подлежит компенсации? Если нельзя выплатить компенсацию без оформления очередного отпуска, можно ли оформить отпуск на 7 календарных дней за период с 01.11.08. по 31.10.09., а за 35 дней отпуска заплатить компенсацию? Сумма начисленной компенсации включается в состав расходов по налогу на прибыль, ЕСН с суммы компенсации не уплачивается? Достаточно ли для оформления компенсации заявления от работника и приказа по организации?

Ответ

В соответствии со статьей 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.[1]

Необходимо отметить, что в соответствии с частью 3 статьи 126 ТК РФ не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Таким образом, денежной компенсацией может быть заменена часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней. Следовательно, 28 дней не подлежат замене денежной компенсацией.

Рассмотрим, что представляет собой «часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней».

В соответствии с главой 19 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск включает в себя:

-ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

-ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Таким образом, ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней не подлежит замене компенсацией. А вот ежегодный дополнительный отпуск может быть заменен компенсацией, так как представляет из себя часть очередного отпуска как раз превышающую 28 дней.

Например, работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 34 календарных дня. Отпуск состоит: из основного ежегодного отпуска - 28 календарных дней; дополнительного ежегодного отпуска за многосменный режим работы - 6 календарных дней. По письменному заявлению работника денежной компенсацией в данном случае может быть заменена часть отпуска, составляющая 6 календарных дней.

Данное положение закона исходит из основного назначения (цели) ежегодного основного отпуска, а также общих положений ТК РФ, регламентирующих правила предоставления ежегодных отпусков.

Согласно статье 2 ТК РФ основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам ежегодно в целях обеспечения их права на отдых. В соответствии со статьей 115 ТК РФ продолжительность этого отдыха не может быть менее 28 календарных дней в год. Перенесение отпуска на следующий рабочий год допускается лишь в исключительных случаях, когда предоставление отпуска в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации (статья 124 ТК РФ).

Следовательно, как следует из содержания приведенных норм, отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней должен предоставляться работнику, как общее правило, за каждый проработанный им год.

Таким образом, учитывая, что работник имел право только на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, неиспользованный отпуск в размере 63 дней не может быть заменен денежной компенсацией.

Если же Ваша организация все-таки решит компенсировать работнику полагающиеся ему дни отпуска, обращаем Ваше внимание на следующее.

В соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 рублей;

-на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

В отношении учета компенсации при исчислении налога на прибыль отмечаем следующее.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 8 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда, в частности, включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поскольку рассматриваемая компенсация противоречит действующим нормам трудового законодательства, то по нашему мнению, она не может быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль, как не соответствующая критериям статьи 252 НК РФ.

Компенсация ежегодного оплачиваемого отпуска также не является объектом налогообложения ЕСН. В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В отношении документального оформления выплаты указанной компенсации, отмечаем следующее.

Как уже указано выше, компенсация ежегодного оплачиваемого отпуска производиться по заявлению работника (статья 126 ТК РФ). Приказ о выплате компенсации, на наш взгляд, в данном случае не нужен, достаточно резолюции руководителя на заявлении работника.

[1] Обращаем внимание, что в такой редакции статья 126 ТК РФ действует с 06.10.06 (пункт 118 статьи 1, статья 3 Федерального закона от 30.06.06 № 90-ФЗ «О внесении изменений Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»). До 06.10.06 действовала другая редакция статьи 126 ТК РФ. Норма звучала так: часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел