Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о предоставлении скидок в разных размерах
Департамент общего аудита о предоставлении скидок в разных размерах
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
23.05.2012
Вопрос
Покупателям выплачивается вознаграждения за достижения определенного объема закупок по всей продукции и по конкретным видам.Обычно вознаграждение указывается в % от объема закупок.
Высылаю Вам несколько соглашений по выплатам за 2009 год, согласно которых вознаграждение выплачивается фиксированной суммой.
За одни и те же показатели разным контрагентам могут выплачиваться разные суммы.
Существуют ли налоговые риски непринятия данных сумм в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Каким образом можно обосновать данные суммы и обязаны ли мы это делать?
Покупателям выплачивается вознаграждения за достижения определенного объема закупок по всей продукции и по конкретным видам.Обычно вознаграждение указывается в % от объема закупок.
Высылаю Вам несколько соглашений по выплатам за 2009 год, согласно которых вознаграждение выплачивается фиксированной суммой.
За одни и те же показатели разным контрагентам могут выплачиваться разные суммы.
Существуют ли налоговые риски непринятия данных сумм в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Каким образом можно обосновать данные суммы и обязаны ли мы это делать?
Ответ
В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Как видно из приведенной нормы, для правомерного учета скидки для целей налогообложения прибыли она должна быть предусмотрена договором и кроме того, выплачиваться за выполнение определенных условий договора.
При этом возможность учета скидки не ставится в зависимость от того, определяется ли такая скидка как процент от объема отгруженной продукции или в твердой фиксированной сумме.
Как следует из представленных документов, во всех договорах Ваша организация брала на себя обязательство предоставить скидку при условии выполнения определенных объемов закупок за определенный период времени.
Соответственно, предоставляемые Вашей организацией скидки соответствуют условиям их признания, установленных подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Согласно статье 252 НК РФ расходы организации для их правомерного учета для целей налогообложения прибыли должны быть, в том числе, экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
В этой связи отмечаем, что с точки зрения действующего гражданского законодательства у организации отсутствует обязанность в случае предоставления покупателям скидки предоставлять ее в сопоставимых объемах.
В данном случае обязанность по предоставлению скидки напрямую связана с приобретением покупателем определенного объема товара, что способствует повышению объемов продаж, а, следовательно, данные действия экономически обоснованны и направлены на получение дохода.
В письме Минфина РФ от 20.03.12 № 03-03-06/1/132, в частности, отмечено:
«Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием ее предоставления является выполнение определенных условий договора.»
Соответственно, по мнению Минфина РФ, сумма скидки может быть учтена в составе расходов, если такая скидка представляется на основании договора купли-продажи и основанием для ее предоставления является выполнение покупателем определенных условий договора. Оба условия в рассматриваемом случае выполняются.
Какие-либо разъяснения налоговых органов, а также какая-либо арбитражная практика по вопросу предоставления скидок в разных твердых суммах различным контрагентом в настоящее время отсутствует. Вследствие этого, а также учитывая прямую норму НК РФ в отношении учета скидки и выполнения в разрезе каждого договора всех условий, установленных НК РФ, считаем возникновение налогового риска крайне маловероятным.
В отношении обязанности обосновывать размер скидки для целей налогообложения прибыли отмечаем следующее.
Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:
«1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).»
Исходя из вышеизложенного, считаем, что Ваша организация не обязана обосновывать для налогового органа принимаемые решения относительно размера скидок. Установление размера скидки находится в исключительной компетенции самого налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.
Кроме того, считаем, что поскольку скидка предоставляется без изменения цены товара, то риск доначисления налога на прибыль по статье 40 НК РФ в отношении цены товара также исключен.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел