Департамент общего аудита о премиях, выплачиваемых покупателям

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи  (пункт 1 статьи 485 ГК РФ).

Нормы ГК РФ не содержат положений, касающихся квалификации выплачиваемых продавцом покупателю премий при достижении определенного объема закупок.

 

В соответствии с нормами общей части ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пункт 1 статьи 424 ГК РФ).

При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункт 2 статьи 424 ГК РФ).

 

По имеющейся в нашем распоряжении информации, основным видом деятельности Вашей организации является оптовая торговля продовольственными товарами.

 

В отношении реализации продовольственных товаров действующим законодательством установлены определенные ограничения, касающиеся выплаты указанной премии (вознаграждения).

 

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона № 381-ФЗ[1] цена договора поставки продовольственных товаров, заключаемого между хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, и хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, определяется исходя из цены продовольственных товаров, установленной соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров.

При этом соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (пункт 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ).

 

Таким образом, в отношении продовольственных товаров размер вознаграждения, выплачиваемого продавцом покупателю, за достижения определенного объема закупок, формирует цену договора, но не учитывается при определении цены самих товаров.

 

 

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

 

Как было отмечено ранее, согласно пункту 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ вознаграждение, включаемое в цену договора, не влияет на цену поставляемых товаров, следовательно, при перечислении вознаграждения налоговая база поставщика, исчисленная ранее, не уменьшается.

 

Так, в Письме Минфина РФ от 12.01.11 № 03-07-11/02 указывается:

«Учитывая изложенное, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по налогу на добавленную стоимость у поставщика не уменьшается».

В Письме Минфина РФ от 13.11.10 № 03-07-11/436 отмечено:

«Учитывая изложенное, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по налогу на добавленную стоимость у поставщика не уменьшается, соответственно, налоговый вычет покупателем не корректируется».

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 02.06.10 № 03-07-11/231.

Исходя из вышеизложенного следует, что премии, выплаченные за достижение определенных объемов закупки продовольственных товаров, не влияют на цену поставляемых товаров, при перечислении вознаграждения налоговая база поставщика, исчисленная ранее, не уменьшается. Аналогичная ситуация возникает и у покупателя - при получении от поставщика вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговый вычет покупатель не корректирует.

В результате чего корректировочные счета фактуры, предусмотренные статьей 169 НК РФ, не выставляются.

В ответе хотелось бы обратить особое внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11, в котором суд указал, что выплата премий по итогам отгрузок товаров, уменьшает стоимость товаров. Это влечет у поставщика корректировку налоговой базы по НДС. В то же время, ответчиком по данному судебному делу выступало ООО «Леруа Мерлен Восток», реализующее непродовольственные товары, связанные с ремонтом, строительством, интерьером и т. д.

 

Ваша Организация реализует продовольственные товары, поэтому необходимо учитывать специфику государственного регулирования данного рынка, отраженную в нормах Закона № 381-ФЗ, анализ которого нами был приведен выше.

 

 

Согласно подпункту 19.1. пункта 1 статьи 265 НК РФ налогоплательщик включает в состав внереализационных расходов расходы в виде премии  (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Правомерность включения суммы рассматриваемой премии в состав внереализационных расходов подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина РФ от 12.10.11 № 03-03-06/1/665, от 12.01.11 № 03-07-11/03, от 11.10.10 № 03-03-06/1/643).

 

Как было отмечено ранее, размер премии не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (пункт 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ).

В отношении премий, превышающих 10 % от цены приобретенных продовольственных товаров, отмечаем следующее.

 

Согласно статье 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

При этом недействительность части сделки не влечет недействительности прочих ее частей, если можно предположить, что сделка была бы совершена и без включения недействительной ее части (статья 180 ГК РФ).

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что условие о выплате премий, превышающих 10 % от цены приобретенных продовольственных товаров является ничтожным (недействительным) с момента заключения договора и не влечет правовых последствий для сторон (пункт 1 статьи 167 ГК РФ) .

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы.

Так в Письме Минфина Минфин России в Письмах от 12.10.11 № 03-03-06/1/665 указано:

«Учитывая изложенное, расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не предусмотренного п. 4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не учитываются».

Приведенное мнение отражается также в Письме Минфина РФ от 12.04.10 № 03-03-06/1/251.