Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о применении для целей бухгалтерского учета Толкования Р112

Департамент общего аудита о применении для целей бухгалтерского учета Толкования Р112

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

23.01.2012

Вопрос

Во избежание образования налоговых разниц, а также с целью равномерного учета страховых расходов, мы намерены, руководствуясь Толкованием Р112 "Участие организаций в договорах страхования в качестве страхователей" (утверждено Комитетом по толкованиям 30.06.2011), вести учет страховых премий согласно которому страховая премия, уплаченная страховой компании, рассматривается в качестве предоплаты будущих страховых услуг, а не как плата за единовременно получаемое право на страховое возмещение при наступлении страхового случая.
Каким образом, соблюдая применение данного подхода, следует отражать на счетах бухгалтерского учета:
- получение страхового полиса, действие которого начинается раньше, чем производится оплата страховой премии;
- получение страхового полиса, оплата которого производится частями, например, с периодичностью 1 раз в квартал?

Ответ

Наша позиция.

Пунктом 16 ПБУ 10/99[1] установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

По нашему мнению, в случае уплаты страховой премии все условия для признания расхода выполняются. Соответственно, уплаченная страховая премия подлежит учету в составе расходов.

Между тем, следует учитывать, что правилами страхования, применяемыми страховой компанией, может быть предусмотрено, что при расторжении договора страхования до истечения срока его действия, часть страховой премии пропорционально оставшимся до окончания его срока действия дням подлежит возврату.

Соответственно, на момент уплаты страховой премии условие о том, что у организации будет иметься уверенность в уменьшении экономических выгод, выполнено не будет.

А, следовательно, в силу норм ПБУ 10/99 в таком случае в бухгалтерском учете организации подлежит признанию дебиторская задолженность – аванс в счет оказания услуг по страхованию.

В таком случае можно говорить о том, что единовременно уплаченная сумма премии является авансом в счет оказания услуги по страхованию. Соответственно, расход будет признаваться равномерно пропорционально сроку действия договора страхования.

Отметим, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Следовательно, в рассматриваемом нами случае расходы на страхование будут признаваться равномерно пропорционально сроку действия договора страхования, независимо от фактической выплаты страховой премии.

На основании изложенного, порядок отражения расходов по страхованию в зависимости от условий, указанных в Договоре страхования и/или Правилах будет следующим:

1. Условиями Договора страхования и/или правилами не предусмотрено условие о том, что: «при расторжении договора страхования до истечения срока его действия, часть страховой премии подлежит возврату пропорционально оставшимся до окончания его срока действия дням», при этом:

а) получен страховой полис, действие которого начинается раньше, чем производится оплата страховой премии. В этом случае в бухгалтерском учете делаются проводки.

Дт счетов учета затрат 20, 26, 91 Кт 76 – отражен расход на всю сумму страховой премии независимо от момента фактического перечисления денежных средств;

Дт 76 Кт 51 – отражена выплата страховой премии в момент фактического перечисления денежных средств

б) получение страхового полиса, оплата которого производится частями, например, с периодичностью 1 раз в квартал?

Дт 76 Кт 51 – отражается выплата страховой премии в момент фактического перечисления денежных средств каждый квартал

2. Условиями Договора страхования и/или правилами прямо предусмотрено условие о том, что: «при расторжении договора страхования до истечения срока его действия, часть страховой премии подлежит возврату пропорционально оставшимся до окончания его срока действия дням», при этом:

Дт 76/с Кт 76 – отражена дебиторская задолженность на всю сумму страховой премии на момент получения страхового полиса;

Дт счетов учета затрат 20, 26, 91 Кт 76/с – отражен расход на сумму премии, рассчитанной пропорционально сроку действия договора страхования, независимо от момента фактического перечисления денежных средств по состоянию на конец отчетного периода (на конец квартала);

Дт 76 Кт 51 – отражена выплата страховой премии в момент фактического перечисления денежных средств;

Дт счетов учета затрат 20, 26, 91 Кт 76 – отражен расход на сумму премии, рассчитанной пропорционально сроку действия договора страхования, независимо от момента фактического перечисления денежных средств по состоянию на конец отчетного периода (на конец квартала);

Толкование Р112.

В соответствии с Толкованием Р112 страховая премия, уплаченная в момент заключения договора страхования вне зависимости от наличия в договоре условия о том, что: «при расторжении договора страхования до истечения срока его действия, часть страховой премии подлежит возврату пропорционально оставшимся до окончания его срока действия дням», признается авансом.

Соответственно, услуга по страхованию признается в составе расходов равномерно в течение срока действия договора страхования.

На основании изложенного, если руководствоваться мнением, изложенным в Толковании Р112, порядок отражения расходов по страхованию в бухгалтерском учете будет следующий:

а) получение страхового полиса, действие которого начинается раньше, чем производится оплата страховой премии;

Дт счетов учета затрат 20, 26, 91 Кт 76 - отражен расход на сумму премии, рассчитанной пропорционально сроку действия договора страхования по состоянию на конец отчетного периода (на конец квартала);

Дт 76 Кт 51 – отражено погашение кредиторской задолженности в связи с выплатой страховой премии, а также отражена дебиторская задолженность в случае, если сумма оплаты превысила сумму учтенной в расходах страховой премии.

Дт 76 Кт 51 – отражена выплата страховой премии за квартал.

Данные проводки составляются каждый квартал до истечения срока действия договора страхования.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел