Департамент общего аудита о приобретении рекламных услуг в Казахстане

В целях соблюдения логики построения ответа, порядок вопросов будет нами немного изменен.

 

 

В настоящее время порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе регулируется Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.08 (далее - Соглашением) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.09 (далее – Протокол).

Согласно статье 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг[1].

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются рекламные услуги.

Рекламными услугами признаются услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме (статья 1 Протокола).

Соответственно, услуги рекламного характера подлежат обложению НДС на территории той стороны, резидентом которой является покупатель услуг.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 19.04.12 № 03-07-13/01-22.

 

Как следует из представленного Вами Договора на участие в выставке (далее - Договор), Участник поручает, а Организатор принимает на себя обязательства по подготовке и организации участия Участника в выставке «Kazakhstan International Halal Expo’2012»... Участник обеспечивает предоставление на выставке продукции с товарным знаком «Царицыно» (пункт 1.1).

Организация обязуется (пункт 1.2):

- произвести резервирование и предоставление Участнику выставочных площадей;

- строительство стенда и сдачу его «под ключ»,

- произвести работы по монтажу и демонтажу стенда;

- предоставление в аренду элементов стенда, мебели и инвентаря,

- оказание всех остальных услуг, указанных в п. 1.1. Договора.

 

По нашему мнению, из предмета Договора следует, что резидент Казахстана оказывает услуги рекламного характера по организации участия в выставке в целях распространения информации о продукции Вашей Организации.

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае, оказанные резидентом Казахстана рекламные услуги, подлежат обложению НДС на территории РФ.

 

Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

В связи с этим, считаем, что Ваша Организация, приобретающая оказываемые казахстанской организацией рекламные услуги, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости оказанных слуг.

 

 

Обращаем ваше внимание, что в настоящее время отдельная Декларация предусмотрена в отношении косвенных налогов (НДС и акцизов), которая заполняется при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов таможенного союза, которая утверждена Приказом Минфина РФ от 07.07.10 № 69н.

В рассматриваемом нами случае составление отдельной декларации по НДС действующим законодательством не предусмотрено.

У Организации, как налогового агента, возникает обязанность при составлении Декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина РФ от 15.10.09 № 104н, заполнить дополнительно Раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

 

 

Как было отмечено нами выше, в соответствии с нормами Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Поскольку, в рассматриваемом нами случае местом реализации услуг признается территория РФ, то стоимость оказанных услуг подлежит обложению НДС только на территории РФ.

Соответственно, резидент Казахстана не обязан облагать стоимость оказанных рекламных услуг в соответствии с законодательством Казахстана.

 

При этом в общем случае, в отношении возможности признания в составе расходов сумм налогов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства, хотелось бы отметить следующее.

Нормой подпунктам 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

 

Из приведенной нормы фискальными органами в большинстве случаев делается вывод о том, что поскольку нормами НК РФ предусмотрен учет в составе расходов сумм налогов, исчисленных в соответствии с законодательством РФ, то суммы налогов, исчисленные в соответствии с законодательством иностранных государств, не признаются в целях налогового учета.

Кроме того, согласно разъяснениям, норма подпункта 49 пункта 1 статьи 246 НК РФ в данном случае также не может быть применима, так как порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина РФ от 08.04.11 № 03-03-06/1/226, от 28.02.11 № 03-03-06/1/112, от 12.11.10 № 03-03-06/1/708, от 05.07.10 № 03-03-05/144, от 11.06.10 № 03-03-06/1/407, от 28.04.10 № 03-03-06/1/303.

 

На наш взгляд, данная позиция не правомерна в связи с тем, что перечень расходов, связанных с производством и реализацией не является закрытым. Кроме того, сумма налогов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства, в большинстве случае является обоснованной и документально подтвержденной. При этом налоговыми органами в Письме ФНС РФ от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087 была высказана аналогичная точка зрения в пользу налогоплательщика.

Суды также поддерживают сторону налогоплательщика - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.09 по делу № А56-4991/2009, ФАС Центрального округа от 13.10.11 по делу № А62-439/2011.

На основании изложенного, считаем, что НДС, исчисленный в соответствии с законодательством иностранного государства, можно учесть при расчете налога на прибыль, однако, это может повлечь претензии со стороны налоговых органов.

 

 Отметим, что в рассматриваемом нами случае начисление НДС в соответствии с законодательством Казахстана не обосновано, поэтому, в случае его предъявления продавцом, на наш взгляд, такой НДС нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

 

 

Одним из обязательных условий для правомерного учета расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является соответствующее документальное подтверждение (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

 

Условиями Договора предусмотрено, что «Организатор» в течение 5 рабочих дней по окончании выставки предоставляет «Участнику» оригиналы акта оказанных услуг, счета-фактуры, экземпляр каталога (пункт 4.4 Договора).

 

Соответственно, в рассматриваемом нами случае, документальным подтверждением суммы понесенных расходов будет являться:

- Договор на оказание услуг;

- Акт оказания услуг;

- экземпляр каталога.