Департамент общего аудита о продаже квартиры взаимозависимому лицу по цене ниже рыночной

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом пунктом 2 статьи 40 НК РФ определено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

 

То есть, налоговые органы могут контролировать цены по сделкам не в любом случае, а только при выполнении одного из четырех перечисленных условий.

 

Соответственно, если Ваша ситуация подпадет под какой-либо из указанных случаев, и если цена, примененная сторонами сделки отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

 

Рассмотрим каждую из ситуаций.

 

Очевидно, что подпункты 2 и 3 к Вашему случаю не относятся.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе, в случае если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

Поскольку компания А является единственным акционером компании Б, то указанные организации признаются взаимозависимыми.

В связи с этим, по нашему мнению, при совершении сделки купли-продажи квартиры налоговые органы вправе проконтролировать цену по ней.

 

 Подпункт 4

 

Из нормы подпункта 4 следует, что налоговый орган сможет контролировать порядок применения цены в случае, когда цены отклоняются именно от цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным)^[1] товарам, а не от рыночных цен. При этом сам факт отклонения, на наш взгляд, должен происходить в непродолжительный период времени[2].

Таким образом, можно сделать вывод, что в данном пункте идет о совершении нескольких сделок по реализации идентичных (однородных) товаров. Из чего можно сделать вывод, что указанное основание не применимо в отношении одиночной сделки.

 

Следовательно, если сделка по продаже квартиры единственная в течение непродолжительного периода времени, то по основанию, предусмотренному подпунктом 4 пункта 2 стати 40 НК РФ, налоговые органы не вправе проконтролировать цену.

 

Учитывая вышесказанное, в рассматриваемом случае, на наш взгляд, по отношению к Вашей организации может быть применен подпункт 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ, а также подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ, в случае, если сделка по продаже квартиры была не единичной в течение непродолжительного периода времени.

При этом согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

 

Следует отметить, что в соответствии с тем же пунктом 3 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

 

Однако, учитывая то, что рассматриваемая сделка будет совершена между взаимозависимыми лицами, считаем, что при определении цены не могут учитываться какие-либо скидки.

 

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, налоговый орган вправе применить нормы статьи 40 НК РФ в отношении сделки купли-продажи между компанией А и компанией Б.