Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о расчете среднего заработка в 2011 году

Департамент общего аудита о расчете среднего заработка в 2011 году

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

23.12.2010

Вопрос

Просим разъяснить порядок расчета среднедневного заработка в 2011г:
- для расчета отпускных для штатных сотрудников представительства;
- для расчета пособия по нетрудоспособности (б/л), утвержден ли новый порядок расчета исходя из 24мес.?
В представительстве многие сотрудники оформили отпуск с 11.01.2011г
1. В какие сроки мы должны начислить отпускные (бух/проводки)?
2. В какие сроки мы должны перечислить отпускные?
3. Когда мы должны перечислить НДФЛ, страхов/взносы?
4. Как отразить в бух/учете и в налог/учете?
5. Как отразить эти начисления в годовой отчетности?
6. Можно ли начислить и перечислить отпускные 11.01.2011г и отразить в отчетности за 1кв-2011г? (это противоречит ТК РФ, но это будет проще отразить в БУ, НУ)
7. Какие негативные последствия могут быть в случае начисления и перечисления отпускных 11.01.2011?

Ответ

1. Порядок расчета среднего дневного заработка для оплаты отпуска сотрудникам.

Статьей 114 ТК РФ установлено, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Согласно статье 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение).

Отметим, что последние изменения были внесены Постановлением Правительства РФ от 11.11.09 № 916 и вступили в силу 26 ноября 2009 года. До настоящего времени иных изменений в порядок расчета среднего заработка внесено не было, поэтому, в соответствии с действующими нормами порядок расчета среднего заработка в 2011 году будет аналогичен порядку расчета среднего заработка в 2010 году.

Пунктом 4 Положения определено, что расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

В соответствии с пунктом 9 Положения при определении среднего заработка используется средний дневной заработок, в частности, для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Пунктом 10 Положения установлено, что средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Подводя итог, отметим, что средний заработок определяется по формуле:

Средний = Средний дневной x Количество дней (календарных, рабочих)

заработок заработок в периоде, подлежащем оплате

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные дни отдыха определяют следующим образом:

Средний Сумма начисленной заработной платы за расчетный период

дневной = ----------------------------------------------------------------------------

заработок 12 x 29,4

При этом если в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не полностью либо присутствуют не учитываемые периоды, то среднедневной заработок исчисляют так:

Средний Сумма начисленной заработной платы за расчетный период

дневной = ----------------------------------------------------------------------------

заработок 29,4 x Количество полных календарных месяцев +

Количество календарных дней в неполных календарных месяцах

Количество календарных дней в неполном месяце определяют по следующей формуле:

29,4 Количество

Количество календарных = --------------------------------------- x отработанных

ней в неполном месяце Количество календарных календарных дней

дней месяца

2. Порядок расчета среднего дневного заработка для оплаты нетрудоспособности на основании больничных листов.

В соответствии со статьей 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Кроме общего порядка исчисления среднего заработка, установленного Положением, в отношении порядка исчисления среднего заработка в случае нетрудоспособности работника действует Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, установленный статьей 14 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.06 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ).

В соответствии с названной статьей в редакции, вступающей в силу с 2011 года, пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у другого страхователя (других страхователей)[1].

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ[2].

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за 2 календарных года на 730.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 Закона № 255-ФЗ.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Положение).

Данное Положение пока еще не было отредактировано с учетом изменений, вступающих с 2011 года в статье 14 Закона № 255-ФЗ.

Подводя итоги, порядок расчета среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2011 году будет следующий:

Размер пособия по временной нетрудоспособности следует определять по формуле:

Пособие = Дневное пособие x Число календарных дней, приходящихся на

период временной нетрудоспособности

Дневное пособие определяется следующим образом:

Дневное пособие = Средний дневной x Размер пособия, установленного в процентном

заработок выражении к среднему заработку

Средний дневной заработок определяется по формуле:

Средний Сумма начисленной заработной платы за 2 календарных года[3]

дневной = -----------------------------------------------------------------------------

заработок 730

В представительстве многие сотрудники оформили отпуск с 11.01.2011г

Вопросы:

1. В какие сроки мы должны начислить отпускные (бух/проводки)?

2. В какие сроки мы должны перечислить отпускные?

Согласно статье 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Как следует из вопроса, многие сотрудники оформили отпуск с 11.01.11. При этом в соответствии с производственным календарем выходными и (или) нерабочими праздничными днями является период с 01.01.11 по 10.01.11.

На основании изложенного, считаем, что оплата отпуска должна быть осуществлена не позднее 31 декабря 2010 года.

Как было отмечено нами ранее, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Соответственно, в рассматриваемом случае, расчетный период составит с 01.01.10 по 31.12.10.

Если осуществлять начисление отпускных до 31.12.10, то на момент начисления не будет полных данных о размере заработной платы и количестве отработанных дней за последний месяц.

В связи с данными обстоятельствами, считаем, что Организации целесообразнее начислить отпускные 31.12.10, когда будут известны все данные о количестве отработанного времени и о размере заработной платы сотрудника.

Действующее законодательство не запрещает произвести начисление отпускных заранее (при этом расчетным периодом все равно будет являться период с 01.01.10 по 31.12.10), а позднее произвести перерасчет начисленных сумм с учетом полученных данных по состоянию на 31.12.10. Если перерасчет будет произведен позднее, то у Организации могут возникнуть риски, приведенные нами при ответе на вопросы 6 и 7.

Подводя итоги вышеизложенному, еще раз уточним, что расчет и выплату отпускных, на наш взгляд, следует осуществить 31 декабря 2010 года.

В бухгалтерском учете, данная операция подлежит отражению следующими проводками:

Дт 97 Кт 70 – 31.12.10 начислены отпускные сотруднику;

Дт 70 Кт 51 – 31.12.10 выплачены отпускные сотруднику;

Дт счетов учета затрат Кт 97 – 11.01.11 списание начисленного отпуска в состав расходов Организации.

3. Когда мы должны перечислить НДФЛ, страхов/взносы?

НДФЛ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Пунктом 6 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Таким образом, исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы НДФЛ Организации следует осуществить в момент выплаты отпускных сотруднику, т.е. не позднее 31.12.10.

Страховые взносы.

Пунктами 1 и 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен статьей 15 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 3 данной статьи установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (пункт 4).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж[4] (пункт 5).

Таким образом, поскольку сумма отпускных подлежит начислению не позднее 31.12.10, то она попадает в расчетный период – 2010 год. Соответственно, уплата страховых взносов с отпускных должна быть произведена не позднее 15 января 2011 года.

4. Как отразить в бух/учете и в налог/учете?

В бухгалтерском учете операция по начислению НДФЛ и страховых взносов отражается следующими проводками:

Дт 70 Кт 68 – 31.12.10 начислен НДФЛ;

Дт 68 Кт 51 – 31.12.10 уплачен в бюджет, начисленный и удержанный НДФЛ;

Дт счетов учета затрат Кт 69 – 31.12.10 начислены страховые взносы

Дт 69 Кт 51 – не позднее 15.01.11 уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Обращаем Ваше внимание, что Ваша Организация не ведет коммерческой деятельности, а, соответственно, не является плательщиком налога на прибыль. Поэтом считаем нецелесообразным исследовать порядок отражения рассматриваемых нами расходов в налоговом учете.

5. Как отразить эти начисления в годовой отчетности?

Поскольку начисление НДФЛ и страховых взносов следует произвести не позднее 31 декабря 2010 года, то данные начисления должны быть отражены в бухгалтерской отчетности 2010 года.

6. Можно ли начислить и перечислить отпускные 11.01.2011г и отразить в отчетности за 1кв-2011г? (это противоречит ТК РФ, но это будет проще отразить в БУ, НУ)

7. Какие негативные последствия могут быть в случае начисления и перечисления отпускных 11.01.2011?

Как было отмечено нами ранее, начисление и выплата отпускных должны быть осуществлены не позднее 31 декабря 2010 года и отражены в отчетности 2010 года.

В случае, если Организация начислит и выплатит отпускные 11 января 2011 года, возможны следующие последствия:

1. Согласно статье 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока оплаты отпуска, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, у Организации возникнет обязанность вместе с отпускными уплатить сотруднику проценты за период с 01.01.11 по 11.01.11 в размере 1/300 ставки рефинансирование, рассчитанные от суммы отпускных, по которой был нарушен срок выплаты.

2. Отражение начисленных отпускных, сумм НДФЛ и страховых взносов в бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2011 года может привести к искажению строк бухгалтерской отчетности за 2010 год.

На основании статьи 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

3. Начисление отпускных в 2011 году приведет к тому, что начисление страховых взносов и НДФЛ также будет осуществлено в 2011 году.

Риски по НДФЛ.

Риск применения норм статьи 123 НК РФ, согласно которой неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Риски по страховым взносам.

Согласно статье 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы страховых взносов.

Кроме того, в соответствии с нормами статьи 25 Закона № 212-ФЗ у Организации возникнет также обязанность уплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа.

Также обращаем Ваше внимание на возможность применения норм статьи 15.11 КоАП РФ в связи с грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, влекущим наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Поскольку под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности также понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.

[1] Средний заработок за время работы у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.

В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

В случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособие по временной нетрудоспособности принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

[2] Федеральный закон «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» от 24.07.09 № 212-ФЗ.

[3] Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

[4] Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел