Департамент общего аудита о расходах на доставку после перехода права собственности

Согласно условиям Дополнительного соглашения к договору, при поставке товара поставщиком в торговые центры покупателя, расположенные в Калининградской области, покупатель оказывает поставщику услуги по доставке товара в торговые центры (пункт 1 Дополнительного соглашения).

При этом право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара на рампе распределительного центра.

 

Таким образом, Организация производит доставку товара до распределительного центра, где происходит переход права собственности на товар. Далее покупатель оказывает Организации услуги по доставке товара до своих торговых центров, т.е. Организация несет расходы по доставке товара, не принадлежащего ей на праве собственности.

 

Как было отмечено в нашем письме № 11-10/42 от 31.10.11 согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), при условии, что эти расходы экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены.

Указанные критерии, как мы указывали в своем ответе, имеют субъективную оценку. Поэтому при оценке соответствия произведенных расходов критериям статьи 252 НК РФ, по нашему мнению, не могут применяться какие-либо жесткие признаки, характеризующие их.

В рассматриваемой ситуации Организация реализует свою продукцию одной из крупнейших сетей. При этом условием поставки товара в Калининградскую область является оплата доставки туда товара. Следует отметить, что, по нашему мнению, возможность поставки своей продукции в Калининградскую область несет для Организации как расширение рынка сбыта продукции, так и косвенную рекламу компании и ее продукции в данном регионе. Кроме того, реализация продукции через крупнейшую сеть магазинов позволяет Организации, на наш взгляд, значительно увеличить объем продаж за счет охвата нового региона.

Таким образом, учитывая вышесказанное, поскольку поставка товара в Калининградскую область, на наш взгляд, может повлечь для Организации увеличение продаж, а, значит, и увеличение прибыли, расходы по доставке товара, могут быть признаны экономически обоснованными и направленными на получение дохода, несмотря на то, что Организация оплачивает доставку товара, который не принадлежит ей на праве собственности.

 

Вместе с этим, УФНС РФ по г. Москве в своем письме от 17.06.05 № 20-12/43635 указало, что если товар реализован исходя из условий договора купли-продажи (в момент его приемки материально ответственным лицом на оптовом складе покупателя) и транспортные расходы по доставке не возмещаются покупателем, то затраты по доставке товара с оптового склада покупателя до каждого отдельно взятого магазина не уменьшают налоговую базу продавца при исчислении налога на прибыль.

 

Более поздние разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Однако, учитывая вышеуказанное мнение УФНС РФ, мы не можем исключить риск возникновения претензий со стороны налогового органа в случае признания Организацией расходов на доставку в целях исчисления налога на прибыль.

В такой ситуации Организации придется отстаивать свою точку зрения в суде. При этом, учитывая отсутствие на данный момент сформировавшейся арбитражной практики по рассматриваемому вопросу, мы не можем предположить исход такого разбирательства.