Департамент общего аудита о расходах по найму жилого помещения

Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

 

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, ТК РФ допускает установление лимита возмещение расходов, связанных с командировками, в том числе, расходов на проживание.

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

 

Из указанной нормы можно сделать вывод о том, что глава 23 НК РФ предусматривает установление необлагаемых НДФЛ лимитов при возмещении расходов по найму жилого помещения. При этом данные лимиты устанавливаются определенным перечнем органов РФ. Данный перечень не предусматривает для работодателя возможности самостоятельного установления лимитов возмещение расходов в целях налогообложения НДФЛ.

На данный момент, НК РФ не установлены лимиты сумм возмещения расходов по найму жилого помещения, в случае, если работник документально подтвердил оплату найма помещения. 

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, у организации отсутствуют основания для включения в налогооблагаемый доход сотрудника сумм возмещаемых расходов, превышающих установленный работодателем лимит.

 

 

   В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией относятся, в том числе, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.

В первую очередь следует отметить, что глава 25 НК РФ не устанавливает ограничений в размере сумм расходов по найму жилого помещения. Следовательно, по нашему мнению, организация имеет право учесть в полном объеме указанные расходы, в том числе сумму превышения, установленного организацией лимита.

 

Вместе с тем, необходимо учесть, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

Учитывая нормы статьи 252 НК РФ, мы не можем исключить риск того, что налоговый орган сочтет указанные расходы не обоснованными и не направленными на получение дохода.

Разъяснения по рассматриваемому вопросу и арбитражная практика отсутствуют.