Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о расходах по недопоставленному товару

Департамент общего аудита о расходах по недопоставленному товару

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

14.06.2012

Вопрос

По внешнеторговым контрактам (импорт) наша организация (покупатель) стоимость недопоставленного товара, таможенные, транспортные расходы, приходящиеся на недопоставленный товар, предъявляло к возмещению Продавцу.
Наша организация заключила внешнеторговый контракт по импорту товаров (мясосырья). В соответствии с п.3. доп. соглашения № 2 «таможенные и транспортные расходы за недопоставленный товар (недостача), которые понес Покупатель, не подлежат возмещению Продавцом, если не оговорено иное».
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти расходы.

Ответ

В тексте вопроса отсутствует информация о том, законодательство какой страны регулируется внешнеторговый контракт, следовательно, в ответе мы будет исходить из норм гражданского законодательства РФ.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Статьёй 420 ГК РФ установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом согласно статьи 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора.

Следовательно, при включении во внешнеторговый контракт условия:

«таможенные и транспортные расходы за недопоставленный товар(недостача), которые понес Покупатель, не подлежат возмещению Продавцом,если не оговорено иное»

и при отсутствии иных договоренностей, считаем, что Ваша Организация не вправе предъявлять Поставщику претензии по оплате транспортных и таможенных расходов, приходящихся на недопоставленный товар.

Бухгалтерский учет

Исходя из специфики деятельности Вашей Организации в ответе будем исходить, что поставленный товар будет использоваться в качестве мясосырья для производства продуктов питания.

Приобретенное мясосырьё принимается к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (пункты 2 и 5 ПБУ 5/01[1]).

При этом согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования.

В рассматриваемом случае, транспортные и таможенные расходы, приходящиеся на недостачу, не могут формировать фактическую себестоимость МПЗ (по причине отсутствия их фактической поставки).

Данные расходы, согласно пункту 11 ПБУ 10/99[2] признаются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов[3] для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исходя из вышеизложенного считаем, что таможенные и транспортные расходы, приходящиеся на недопоставленный по указанному внешнеторговому контракту товар, необходимо списать в состав прочих расходов.

Одновременно отмечаем, что если сумма транспортных расходов калькулируются исходя из площади, объема грузовых помещений, количества транспортных средств (контейнеров, вагонов, автомашин), то есть в том случае, когда сумму транспортных расходов напрямую не зависит от тоннажа, то по нашему мнению, понесенные транспортные расходы можно распределить на стоимость фактически поставленного мясосырья, увеличив её.

Налоговый учет

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

В рассматриваемом случае МПЗ фактически поставлены не были, следовательно, транспортные и таможенные расходы, приходящиеся на недопоставленный товар, не могут формировать стоимость МПЗ.

Любые производимые Организацией расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, а именно: быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

В рассматриваемом случае, поскольку у Организации будут отсутствовать такие критерии как экономическое обоснование и направленность на получение дохода, то признать указанные расходы в налоговом учете, на наш взгляд, не представляется возможным.

Как было отмечено ранее, если сумма калькуляции транспортных расходов напрямую не зависит от тоннажа (рассчитывается исходя из площади, объема грузовых помещений, количества транспортных средств и т. д.), то по нашему мнению, понесенные транспортные расходы также можно распределить в налоговом учете на стоимость фактически поставленных МПЗ.

[1] Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

[2] Положене по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

[3] Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.00 № 94

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел