Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о расходах, произведенных в пользу иностранных работников
Департамент общего аудита о расходах, произведенных в пользу иностранных работников
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.05.2012
Вопрос
1. В нашей организации есть иностранные работники. Нами оплачены расходы на приобретение мягкого инвентаря (матрасы, подушки, одеяла и т.д.), оплачено прохождение медицинского осмотра, имеются договора на помывку в бане, прачечные услуги, а также заключен договор на транспортные услуги по доставке пассажиров до пунктов назначения, т.е. мы оплачиваем доставку наших иностранных работников на объекты (строительные площадки). Каким образом оформить какие документы, чтобы можно было эти расходы учесть при исчислении налога на прибыль?
За заключение договоров на помывку в бане и прачечные услуги мы заплатили по 1 тыс. рублей (из документов, подтверждающие расходы есть только квитанции) Можно ли эти расходы учесть при исчислении налога на прибыль?
2. Главный инженер и начальник строительного участка получают компенсацию за использование личного автомобиля и им возмещаются расходы на ГСМ - по путевым листам, тех.обслуживание, ремонт и приобретение зап. частей к а/м в 50% размере. Какие должны быть сделаны проводки при отражении в бух. учете?
1. В нашей организации есть иностранные работники. Нами оплачены расходы на приобретение мягкого инвентаря (матрасы, подушки, одеяла и т.д.), оплачено прохождение медицинского осмотра, имеются договора на помывку в бане, прачечные услуги, а также заключен договор на транспортные услуги по доставке пассажиров до пунктов назначения, т.е. мы оплачиваем доставку наших иностранных работников на объекты (строительные площадки). Каким образом оформить какие документы, чтобы можно было эти расходы учесть при исчислении налога на прибыль?
За заключение договоров на помывку в бане и прачечные услуги мы заплатили по 1 тыс. рублей (из документов, подтверждающие расходы есть только квитанции) Можно ли эти расходы учесть при исчислении налога на прибыль?
2. Главный инженер и начальник строительного участка получают компенсацию за использование личного автомобиля и им возмещаются расходы на ГСМ - по путевым листам, тех.обслуживание, ремонт и приобретение зап. частей к а/м в 50% размере. Какие должны быть сделаны проводки при отражении в бух. учете?
Ответ
Расходы на проведение медицинского осмотра.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
На основании статьи 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий труда возлагаются на работодателя.
При этом работодатель обязан обеспечить, в том числе:
- в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований);
- недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований), а также в случае медицинских противопоказаний.
Аналогичные нормы содержатся в статье 34 Закона № 52-ФЗ[1].
Указанные медосмотры проводятся в отношении категорий работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными (опасными) условиями труда (ст. 213 ТК РФ), а также в отношении работников предприятий пищевой промышленности, общественного питания, торговли и некоторых других работодателей.
Приказом Минздравсоцразвития № 302н[2] на основании Постановления Правительства РФ от 27.10.03 № 646 утвержден Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медосмотры.
В Перечень работ, при выполнении которых проводятся медосмотры, включены, в частности, работы на высоте, работы в качестве крановщика и другие.
Соответственно, в случае, если сотрудники организации выполняют работы, при выполнении которых Организация обязана проводить обязательные медицинские осмотры, то расходы на проведение таких осмотров учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При этом документальным подтверждением будут являться первичные документы, выставленные специализированными организациями и свидетельствующие о виде оказанных услуг и сумме понесенных расходов.
В случае, если проведение медицинского осмотра в отношении Ваших работников не обязательны, то порядок признания расходов будет аналогичен тому, который будет приведен нами ниже.
Расходы на приобретение мягкого инвентаря, расходы на услуги бани и прачечной, транспортные расходы на доставку сотрудников к строительной площадке, расходы на прохождение необязательных медицинских осмотров.
Нормами статьи 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, перечень расходов, на оплату труда не является исчерпывающим и может включать любые расходы, при условии, что они будут предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.
В связи с чем, считаем, что Организация вправе предусмотреть в трудовых договорах условия о том, что расходы по приобретению мягкого инвентаря, используемого для проживания сотрудника (матрасы, подушки, одеяла и т.д.), необязательный медицинский осмотр, услуги бани и прачечной, транспортные услуги по доставке сотрудников на строительные площадки несет работодатель.
Кроме того, подпунктом «г» пункта 3 Постановления Правительства РФ № 167[3] гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств:
г) жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Соответственно, в силу действующего законодательства в случае приглашения иностранной рабочей силы работодатель принимает на себя обязательства по медицинскому и жилищному обеспечению иностранного гражданина. Данные обстоятельства являются дополнительным аргументом в пользу того, что рассматриваемые нами расходы являются обоснованными и связаны с производственной деятельностью Организации.
В этом случае, расходы могут учитываться при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.
В связи с данным порядком признания расходов, отметим, что объектом обложения страховыми взносами согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[4] признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
При этом в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ[5] застрахованными лицами, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом, являются, в том числе, иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.
В рассматриваемом нами случае, сотрудниками Организации являются граждане Китая. При наличии ими статуса постоянно или временно проживающих сотрудников, предусмотренные трудовыми договорами расходы будут подлежать обложению страховыми взносами в соответствии с Законом № 212-ФЗ.
В случае, если граждане Китая имеют статус временно пребывающих и с ними заключены бессрочные трудовые договора или трудовые договора сроком более 6-ти месяцев, то предусмотренные трудовыми договорами расходы будут подлежать обложению только страховыми взносами, относящимися к обязательному пенсионному страхованию.
В случае, если сотрудники имеют статус временно проживающих и с ними заключены трудовые договора сроком мене 6-ти месяцев, то расходы, предусмотренные трудовыми договорами, не будут облагаться страховыми взносами.
Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что для правомерного признания рассматриваемых нами расходов Организации следует прописать в трудовых договорах условия о том, что такие расходы осуществляются за счет работодателя, порядок их несения, периодичность.
Наличие гарантийных писем приглашающей стороны, т.е. Организации, будут являться дополнительным документальным подтверждением обоснованности рассматриваемых нами расходов.
Кроме того, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.
Перечень расходов, учитываемых в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией не является исчерпывающим. В связи с чем, считаем, что Организация вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть любые расходы, удовлетворяющие критериям для их признания, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ:
- обоснованы;
- документально подтверждены;
- направлены на получение дохода.
Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).
Соответственно, пользуясь данными разъяснениями, Организация вправе учесть рассматриваемые нами расходы в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии их документального подтверждения, так как данные расходы связаны с производственной деятельностью и являются экономически обоснованными.
Однако такая позиция, скорее всего, повлечет претензии со стороны налоговых органов в силу следующего.
Нормами статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие расходы:
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Поэтому в случае, если рассматриваемые нами расходы не будут предусмотрены трудовым договором как часть расходов на оплату труда, то существует вероятность исключения их из налоговой базы на основании статьи 270 НК РФ
2. Главный инженер и начальник строительного участка получают компенсацию за использование личного автомобиля и им возмещаются расходы на ГСМ - по путевым листам, тех.обслуживание, ремонт и приобретение зап. частей к а/м в 50% размере. Какие должны быть сделаны проводки при отражении в бух. учете?
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Соответственно, расходы Организации, связанные с компенсацией затрат сотрудников по использованию личного транспорта, а также расходы на ГСМ, подлежат отражению проводками:
Дт счетов учета затрат 20, 26, 91 и пр. Кт 73 – начислена сумма расходов на основании первичных документов и документов, которым установлена сумма компенсации.
Дт 73 Кт 50, 51 – сумма компенсации выдана сотруднику из кассы или зачислена на его расчетный счет.
[1] Федеральный закон «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» от 30.03.99 № 52-ФЗ.
[2] Приказ Минздравсоцразвития РФ «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда» от 12.04.11 № 302н.
[3] Постановление Правительства РФ «О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ» от 24.03.03 № 167.
[4] Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ.
[5] Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 № 167-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit