Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о раздельном учете по НДС при выдаче займов
Департамент общего аудита о раздельном учете по НДС при выдаче займов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
25.06.2010
Вопрос
Компания дает займы под простые векселя другим организациям по договорам выдачи простых векселей. Векселя процентные. Организация ежемесячно начисляет проценты к получению по ним. Следовательно, у Компании есть операции облагаемые (лизинг) и не облагаемые НДС.
При расчете 5% барьера организация должна включать в расходы необлагаемые НДС и в общие совокупные расходы тело займа, погашенного в отчетном квартале и отраженное по кредиту счета 58?
Компания дает займы под простые векселя другим организациям по договорам выдачи простых векселей. Векселя процентные. Организация ежемесячно начисляет проценты к получению по ним. Следовательно, у Компании есть операции облагаемые (лизинг) и не облагаемые НДС.
При расчете 5% барьера организация должна включать в расходы необлагаемые НДС и в общие совокупные расходы тело займа, погашенного в отчетном квартале и отраженное по кредиту счета 58?
Ответ
В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет «входного» НДС.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению, относятся операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
При этом суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Однако налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
Понятие «совокупные расходы на производство» в НК РФ не разъяснено, вследствие чего на основании статьи 11 НК РФ можно обратиться к иным отраслям законодательства.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
При погашении тела займа уменьшения экономических выгод, а, соответственно, расходов у займодавца не возникает.
Вследствие этого тело займа, погашенное в отчетном периоде, не учитывается ни в составе расходов, связанных с получением доходов от операций, не облагаемых НДС, ни в составе совокупных расходов.
Как указано в письме от 13.11.08 № ШС-6-3-827@ ФНС РФ, для целей применения пункта 4 статьи 170 НК РФ под «совокупными расходами» следует понимать как прямые, так и общехозяйственные расходы.
Иными словами, по мнению ФНС РФ, в состав совокупных расходов включаются расходы непосредственно связанные с производством, продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг), то есть прямые расходы, а также общехозяйственные расходы, учтенные согласно Плану счетов на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Учитывая вышеизложенное, а также мнение ФНС РФ к совокупным расходам на производство, по нашему мнению, в Вашем случае будут относиться все расходы, собранные в течение месяца на счетах 20, 26, 44, а также расходы, связанные с реализацией прочего имущества (работ, услуг)[1].
[1] За исключением иностранной валюты, поскольку согласно статье 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты не признается реализацией
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit