Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о размещении удаленной производственной линии

Департамент общего аудита о размещении удаленной производственной линии

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

24.08.2012

Вопрос

В нашей организации планируется размещение удаленной производственной линии (УПЛ) на Распределительном Центре (РЦ) другой организации. На УПЛ будет осуществляться производство упакованного товара из полуфабрикатов, доставляемых транспортом (сторонняя организация) из основного производства. Реализация товара (отгрузка) будет осуществляться с УПЛ сразу на РЦ.
Основное производство: производство колбасных изделий.
УПЛ: нарезка колбасных изделий.
1. Какой документооборот должен быть между основным производством и УПЛ на перемещение полуфабрикатов и тары и в каких учетных единицах (натуральные /и/ денежные).
2. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете:
- перемещение полуфабрикатов
- производство готовой продукции (на УПЛ).
- возврат обрезков на основное производство.

Ответ

Как следует из вопроса, Организация планирует организовать удаленную производственную линию, которая будет находиться вне территории основного производства. Колбасные изделия планируется направлять с основного производства на УПЛ транспортом сторонней организации для последующей нарезки колбасных изделий и ее упаковки.

Проанализируем, является ли процесс нарезки и упаковки колбасной продукции производством или относится к предпродажной подготовке.

Прежде всего, отмечаем, что в действующем законодательстве отсутствует как определение понятия «производство», так и определение понятия «предпродажная подготовка»[1].

Перечень операций, относящихся к предпродажной подготовке в отношении определенных видов товаров, приведен в Постановлении Правительства РФ от 19.01.98 № 55[2]:

«34. В случае предпродажного фасования и упаковки развесных товаров, производимых продавцом, объем фасуемых товаров с короткими сроками годности не должен превышать объема их реализации в течение одного дня торговли.

39. Текстильные товары (ткани и нетканые материалы и изделия из них), трикотажные изделия, швейные товары (одежда, белье, головные уборы), изделия из меха и обувь до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая включает: распаковку, рассортировку и осмотр товара; проверку качества товара (по внешним признакам) и наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе; при необходимости чистку и отутюживание изделий и их мелкий ремонт.

57. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним должны пройти предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяются изготовителями продукции. В сервисной книжке на товар или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки.

63. Изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая включает: осмотр и разбраковку изделий; проверку наличия на них оттисков государственного пробирного клейма Российской Федерации и именника изготовителя (для изделий российского производства) или сертификатов, а также сохранности пломб и ярлыков; сортировку по размерам.

75. Лекарственные препараты и изделия медицинского назначения до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая включает распаковку, рассортировку и осмотр товара; проверку качества товара (по внешним признакам) и наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (поставщике). Предпродажная подготовка изделий медицинской техники включает при необходимости также удаление заводской смазки, проверку комплектности, сборку и наладку.

82. Товары бытовой химии до подачи их в торговый зал (размещения в месте продажи) должны пройти предпродажную подготовку, которая включает освобождение от транспортной тары, сортировку товара, проверку целостности упаковки (в том числе функционирования аэрозольной упаковки) и качества товара (по внешним признакам), наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе, инструкций по применению товаров, правильности цен».

Из анализа данных положений можно предположить, что под предпродажной подготовкой в общем случае понимается осмотр товара, освобождение его от транспортной тары, сортировка, упаковка или проверка целостности упаковки, наличие информации о товаре и изготовителе, а также иные действия позволяющие оценить работоспособность (соответствие качества) товара.

Вместе с тем согласно Большому экономическому словарю производство – регулируемый людьми процесс создания продуктов (изделий, энергии и услуг).

По нашему мнению, отличительным признаком производственного процесса является создание нового вида продукции из имеющихся ресурсов.

В рассматриваемом нами случае при нарезке и упаковке мясных изделий изменяется внешняя форма продукта, при этом суть самого продукта не меняется, т.е. не происходит создание нового вида продукции.

На основании изложенного, считаем, что нарезка и упаковка представляет собой процесс подготовки готовой мясной продукции к продаже и не относится к процессу производства.

2. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете:

- перемещение полуфабрикатов

- производство готовой продукции (на УПЛ).

- возврат обрезков на основное производство.

Бухгалтерский учет.

При ответе мы будем исходить из того, что колбасные изделия, произведенные на территории основного производства, отражаются в учете организации на счете 43 в составе готовой продукции. Впоследствии часть готовой продукции передается на УПЛ для ее нарезки и упаковки.

Соответственно, передача готовой продукции с основного производства на УПЛ подлежит отражению в бухгалтерском учете внутренними проводками по счету 43.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению[3] счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; …; другие аналогичные по назначению расходы.

Соответственно, затраты по нарезке и упаковке готовой продукции подлежат отражению на счете 44.

Кроме того, как следует из вопроса, после нарезки колбасы остаются обрезки, возвращаемые на основное производство, так называемые возвратные отходы.

Для целей бухучета понятие «возвратные отходы» определено в методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции различных отраслей производства.

В целях бухгалтерского учета под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению[4].

Аналогичное определение содержится в пункте 27 Положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР от 20.07.1970 (далее - Положение).

Кроме того пунктом 27 Положения также установлено, что не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция (шкуры, кишечное сырье, жир-сырец, субпродукты и т.п. в мясожировом производстве, глицерин и др. в масложировой промышленности и т.д.), перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.

Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

б) по установленным ценам на отходы, за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.

Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н (далее – Методические указания). В соответствии с пунктом 111 Методических указаний возвратные отходы сдаются на склад по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. К бухгалтерскому учету возвратные отходы принимаются по цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

По нашему мнению, поскольку обрезки возникают в процессе подготовки мясных изделий к продаже, то возврат обрезков в основное производство отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом учета мясной продукции, т.е. относится на уменьшение стоимости мясной продукции.

Подводя итоги изложенному, рассматриваемые нами операции подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 43/субсчет УПЛ Кт 43/основное производство – мясная продукция передана на УПЛ;

Дт 44 Кт 02, 70 и др. – на УЛП осуществлены расходы по нарезке и упаковке мясной продукции;

Дт 10 Кт 43/субсчет УЛП – обрезки возвращены в основное производство

Налог на прибыль.

Статья 318 НК РФ допускает самостоятельное установление организацией перечня прямых расходов.

Соответственно, Организация вправе расходы по нарезке и упаковке мясной продукции учесть в составе косвенных расходов.

В силу пункта 6 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

При этом под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Соответственно, в налоговом учете стоимость возвращаемых в основное производство обрезков уменьшается стоимость нарезанной мясной продукции.

1. Какой документооборот должен быть между основным производством и УПЛ на перемещение полуфабрикатов и тары и в каких учетных единицах (натуральные /и/ денежные).

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а предусмотрена накладная на отпуск материалов[5] на сторону унифицированной формы № М-15, которая применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Рассматриваемая нами накладная предусматривает при передаче материальных ценностей указание как в количественном, так и в ценовом выражении.

Соответственно, по нашему мнению, передачу готовой продукции с основного производства в УПЛ следует оформлять накладной на отпуск материалов на сторону унифицированной формы № М-15, в которой указывается количество и стоимость переданной продукции.

Данной накладной также следует оформлять возврат в основное производство с УПЛ обрезков, оставшихся после нарезки мясной продукции.

При этом в указанной накладной также следует указать количество и стоимость возвращаемых обрезков.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 также предусмотрена накладная на внутреннее перемещение, передачу товара, тары унифицированной формы № ТОРГ-13, которая применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально ответственными лицами.

Соответственно, передачу тары с основного производства в УПЛ по нашему мнению следует оформлять накладной на внутреннее перемещение, передачу товара, тары унифицированной формы № ТОРГ-13.

Как следует из вопроса, перевозка мясной продукции и тары с основного производства на УПЛ будет осуществляться транспортом сторонней организации.

В силу пункта 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Пунктом 1 статьи 785 ГК РФ установлено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В настоящее время действует товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78[6], а также транспортная накладная, форма которой утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272.

По своему содержанию транспортный раздел товарно-транспортной накладной формы № 1-Т и транспортная накладная идентичны. В связи с чем, считаем, что заключение договора перевозки груза может оформляться как товарно-транспортной накладной формы № 1-Т, так и транспортной накладной.

Поскольку само перемещение продукции и тары будет оформляться накладными М-15 и ТОРГ-13, считаем, что факт перевозки груза целесообразнее подтверждать транспортной накладной, форма которой утверждена Постановлением № 272.

В случае, если Организация лишь арендует транспорт у сторонней организации, то документальным подтверждением факта перевозки груза и суммы понесенных расходов будет являться путевой лист, оформленный на арендованный транспорт.

[1] Операции, обязательные к выполнению и характеризующиеся в качестве предпродажной подготовки, предусмотрены для отдельных видов товаров (продовольственные товары, автомобили).

[2] Правила продажи отдельных видов товаров, перечень товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации

[3] Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

[4] Пункт 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.03 № 792.

[5] Поскольку действующим законодательством прямо не предусмотрены унифицированные формы в отношении готовой продукции, считаем, что в этом случае следует применять унифицированные формы, предусмотренные в для материалов.

[6] Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit