Департамент общего аудита о реализации дизельного топлива вспомогательным производством организации

Исходя из устной информации, полученной от Вас, установлено, что со сторонней организацией заключен договор на оказание услуг по заправке автомашин топливом.

 

Согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (статья 516 ГК РФ).

 

Согласно статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

По причине отсутствия копии указанного договора нами сделано предположение:

- если предмет договора  разделен на поставку ГСМ и оказание услуг по заправке, то рассматриваемый договор будет смешанного типа (содержатся элементы договора возмездного оказания услуг и договора поставки);

- если предмет договора не разделен и представляет собой конечную услугу по заправке автомашин, то, по нашему мнению,  рассматриваемый договор по своей правовой природе близок к договору поставки.

 

Считаем, что доход от заправки транспортных средств сторонней организации Ваша Организация может признать выручкой от реализации услуг вспомогательной службы АЗС. В то же время, учитывая содержания в нем элементов договора поставки, по нашему мнению, корректной будет следующая корреспонденция бухгалтерских счетов:

Дт 23 Кт 10, 70, 60, 76 – на сумму калькуляции затрат по  оказания услуг заправки топливом сторонней организации;

Дт 23 Кт 10 – на фактический объем топлива, переданного сторонней организации (согласно данных заправочных ведомостей);

Дт 90 Кт 23 - отражение себестоимости услуг по заправке, включая стоимость топлива;

Дт 62 Кт 90 – отражение выручки от реализации услуг по заправке автомашин сторонней организации.

 

Качество поставляемого топлива  должно соответствовать Техническому регламенту «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту»[1] (далее – Регламент), пунктом 29 которого установлено, что каждая партия каждой марки продукции, находящаяся в обороте (за исключением розничной торговли), должна иметь паспорт продукции. Паспорт продукции, выдаваемый изготовителем или продавцом (на предприятиях, осуществляющих хранение готовой к реализации продукции), содержит наименование и марку продукции, сведения об изготовителе (продавце) продукции, включая его адрес, нормативные значения характеристик, установленные настоящим регламентом для данного вида продукции, фактические значения этих характеристик, определенные по результатам испытаний, дату отбора проб, номер резервуара (номер партии), из которого данная проба отобрана, дату изготовления продукции, дату проведения анализа продукции, а также сведения о наличии (наименование и содержание) или отсутствии в продукции присадок.

Паспорт подписывается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом и заверяется печатью.

 

Также в пункте 30 Регламента указано, что при реализации продукции продавец по требованию приобретателя обязан предоставить ему паспорт продукции, а также другие документы, содержащие следующие сведения:

а) наименование продукции и ее целевое назначение;

б) информация о документах, содержащих нормы, которым соответствует данная продукция;

в) наименование изготовителя, его местонахождение, страна происхождения продукции, наименование и местонахождение (адрес, телефон) продавца;

г) номер партии продукции, поставленной для реализации;

д) масса нетто продукции в таре;

е) сведения о наличии (наименование, содержание и свойства) присадок, добавленных в продукцию, или об отсутствии присадок;

ж) знаки опасности продукции в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в области пожарной, экологической, а также биологической безопасности;

з) сведения о сертификате соответствия или декларации о соответствии;

и) сведения по безопасному хранению, транспортированию, реализации, применению и утилизации продукции.

 

Следовательно,  Регламент обязывает как изготовителей, так и продавцов обеспечивать соответствующее документационное сопровождение моторного топлива, путем выдачи паспорта продукции, требования к которому установлены пунктом 29, а также ряда документов содержащих указанные в пункте 30 сведения. В отношении автомобильного и дизельного топлива пунктами 9, 14 и 31 Регламента предусматривают дополнительные требования к изготовителям (продавцам), а именно наличие информации о марке и экологическом классе техники, для которой предназначен бензин и дизельное топливо, в паспорте продукции, рекламе, сопроводительных документах и информационных материалах, доступных для потребителя. Вместе с тем действующее законодательство не содержит формализованного определения «сопроводительных документов», требуемых в соответствии с положениями Регламента. Представляется, что выход из данного положения может быть основан, например, на правоприменительной практике арбитражных судов. Так, в Постановлении Президиума ВАС № 1219/98 от 26.09.00, Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.10.04 № А06-559/1-8/04, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.07 № Ф08-7127/2006 по делу № А53-5483/2006-С4-11 в качестве «сопроводительных документов» помимо паспорта качества продукции рассматривались акты приема-передачи продукции, товарные накладные.

 

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, Вашей Организации:

- если предмет договора  разделен на поставку ГСМ и оказание услуг по заправке, то возникает необходимость составления как акта об оказанных услугах, так и Товарной накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12);

-  если предмет договора не разделен и представляет собой конечную услугу по заправке автомашин, то будет достаточным только Товарной накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12).

 

 

В рассматриваемом случае оформление операции по заправке топливом автомашин сторонней Организации как оказание услуги, по нашему мнению, не имеет решающего значения, так как определяющим моментов в данном договоре будет являться поставка топлива с оказанием сопутствующих услуг.