Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о реализации погрузчиков, их регистрации и транспортном налоге

Департамент общего аудита о реализации погрузчиков, их регистрации и транспортном налоге

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

05.02.2010

Вопрос

В ноябре наша компания приобрела электрические погрузчики, которые могут использоваться только на территории здания без выезда на прилегающую территорию и дорожную часть.
Погрузчики имеют ПТС и подлежат регистрации в Ростехнадзоре.
При получении погрузчиков от поставщика принято решение руководства об их последующей продаже. В этой связи после оприходования они были переведены на счет 41.
1. Нужно ли документально оформлять принятие решения руководителя о продаже погрузчиков?
2. Нужно ли их регистрировать в данном случае в Ростехнадзоре?
3. Попадают ли они под налогообложение транспортным налогом до момента продажи?

Ответ

Как следует из вопроса изначально Организация планировала использовать погрузчики в собственной деятельности, в связи с чем на дату перехода права собственности на них, машины были отражены в составе вложений во внеоборотные активы.

На дату фактического получения было принято решение о продаже приобретенных погрузчиков.

Условиями принятия основных средств к бухгалтерскому учету являются (пункт 4 ПБУ 6/01^{^[1]}):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следовательно в отношении погрузчиков не выполняется одно из условий принятия их в качестве объектов ОС.

В данной ситуации Организация вправе реализовать погрузчики со счета 08. Необходимость переводить данное имуществ в состав товарных запасов отсутствует. При этом решение об их продаже можно оформить приказом Руководителя.

В случае, если решение о продажи погрузчиков было принято до их фактического отражения на счете 08 и Организация ошибочно отразила их указанным способом, рекомендуем внести исправительные проводки и оприходовать полученные погрузчики в состав товаров.

Данную операцию следует подтвердить бухгалтерской справкой.

Вопрос 2: Нужно ли их регистрировать в данном случае в Ростехнадзоре?

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938[2] (далее – Постановление № 938) государственной регистрации на территории Российской Федерации подлежат автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт, а также прицепы к ним (далее именуются - транспортные средства), принадлежащие юридическим и физическим лицам.

Согласно пункту 2 Постановления № 938 регистрацию погрузчиков осуществляют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзор).

Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России 16.01.95 (далее – Правила госрегистрации).

Согласно пункту 1.5 Правил госрегистрации собственники машин либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях машинами, обязаны зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в органах гостехнадзора в течение срока действия государственного регистрационного знака «Транзит» или в течение пяти суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета машин, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

При этом пунктом 1.8 Правил госрегистрации установлено, что обязательная регистрация машин не производится до их реализации предприятиями - изготовителями или когда они приняты для продажи организациями, учреждениями или гражданами - предпринимателями, осуществляющими торговлю ими на основании лицензий.

В то же время, согласно пункту 3 Постановления № 938 юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи.

Необходимо отметить, что до 2009 года при реализации транспортных средств торговыми организациями, в случае если данные машины не зарегистрированы на них в установленном порядке, последние были обязаны выставлять в адрес покупателя справку-счет установленного образца[3]. Отсутствие справки-счета у покупателя влекло за собой невозможность зарегистрировать машину в органах Гостехнадзора.

На данный момент обязанность составления справки –счета исключена из норм российского законодательства.

Таким образом, Организация вправе не регистрировать в Гостехнадзоре приобретенные для продажи погрузчики и это не повлечет каких-либо негативных последствий для покупателя.

Вопрос 3: Попадают ли они под налогообложение транспортным налогом до момента продажи?

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как было указано выше, по нашему мнению, Организации отсутствует обязанность регистрировать в органах Гостехнадзора приобретенные погрузчики.

Официальное мнение по данному вопросу заключается в том, что обязанность уплаты транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика[4].

Также судами в ряде решений было отмечено, что в случае, когда организациями не зарегистрированы в уполномоченных органах транспортные средства, данные организации транспортный налог по указанным машинам не обязаны начислять и уплачивать[5].

Таким образом, по нашему мнению, погрузчики, приобретенные для продажи и незарегистрированные на Организацию, не подлежат налогообложению транспортным налогом.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н

[2] Постановление Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

[3] Приложение 3 к Правилам государственной регистрации машин органами госнадзора.

[4] Письма Минфина РФ от 01.04.08 № 03-05-05-04/05, от 26.11.08 № 03-05-06-04/71, от 03.07.08 № 03-05-06-04/39, от 06.05.06 № 03-06-04-04/15.

[5] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.09 по делу № А05-8942/2008, Постановление ФАС ВВО от 30.01.06 № А43-16227/2005-35-548, Северо-Западного округа от 06.03.06 по делу № А05-13823/2005-31.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел