Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о резерве по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Департамент общего аудита о резерве по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

18.04.2011

Вопрос

В связи с внесением изменений в п.70 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности № 34н, установленных Приказом Минфина № 186н от 24.12.2010г. Компания вносит изменения в учетную политику предприятия и начинает начисление резерва по сомнительным долгам с 01.01.2011 г.
В таблице приведены проводки формирования и использования резерва:

Хозяйственная операция	Дт	Кт
Начислен резерв по сомнительным долгам.	91-2	63
Поступление оплаты от покупателя, по которому ранее начислен резерв по дебиторской задолженности.	51	62
Сторно начисленного резерва по покупателю, который совершил оплату.	91-2	63
Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва.	63	62
Отражена списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете.	007
Неиспользованные суммы резерва присоединены к финансовому результату.	63	91-1

1. Правомерно ли оценивать дебиторскую задолженность для целей начисления резерва в бухгалтерском учете и начислять резерв по ней ежеквартально последним числом каждого квартала? Или данная операция должна отражаться в отчетности ежемесячно? Возможно ли в учетной политике по бухгалтерскому учету утвердить порядок начисления резервов ежеквартально?
2. При начисленном резерве по дебиторской задолженности, в случае поступления оплаты от покупателя, как лучше отражать корректировку резерва: через сторнировочную проводку (Дт 91-2 Кт 63) или обратной проводкой путем присоединения резерва к финансовому результату (Дт 63 Кт 91-1)?
3. По резервам, начисленным в 2011 г и не использованным до конца 2012 г. Суммы резерва присоединяются к финансовому результату 2012 г. Датой 31.12.2012 г ? или порядок присоединения должен быть иной ? В случае если порядок присоединения должен быть иным просим вас его изложить.

Ответ

В соответствии с пунктом 70 Приказа № 34н[1] организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Из приведенной нормы, по нашему мнению, следует, что с 2011 года у организации отсутствует право выбора в отношении создания резерва по сомнительным долгам. Однако он создается только в том случае, если в организации имеется задолженность, признаваемая сомнительной.

Прежде всего, отмечаем, что сопоставление дебиторской задолженности с суммой созданного резерва по сомнительным долгам характеризует имущественное положение организации.

При этом периодичность пересмотра резерва по сомнительным долгам действующим законодательством не предусмотрена.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона № 129-ФЗ[2] основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Соответственно, бухгалтерский учет должен обеспечивать наличие полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

Вследствие этого, пересмотр резерва по сомнительным долгам целесообразно приурочить к составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 129-ФЗ отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (пункт 3 статьи 14 Закона № 129-ФЗ).

При этом исключений в отношении составления месячной промежуточной отчетности для коммерческих организаций действующее законодательство не содержит.

Однако, как было отмечено выше, бухгалтерский учет должен обеспечивать полной и достоверной информацией пользователей бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ все организации[3] представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ предусмотрено, что организации[4] обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Соответственно, пользователям бухгалтерской отчетности организации представляется только квартальная и годовая бухгалтерская отчетность.

Вследствие этого считаем, что в случае, если в учетной политике Вашей организации будет предусмотрено, что пересмотр величины резерва по сомнительным долгам будет производиться на последнее число каждого квартала, то пользователи бухгалтерской отчетности будут полностью проинформированы об имущественном положении Вашей организации в части дебиторской задолженности. Соответственно, основные требования бухгалтерского учета будут выполнены.

Кроме того, какие-либо негативные последствия для Вашей организации в случае пересмотра резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по итогам квартала, в частности, со стороны фискальных органов, крайне маловероятны в силу того, что порядок пересмотра резерва действующим бухгалтерским законодательством не установлен, а в представляемой пользователям бухгалтерской отчетности содержатся все сведения о сомнительной дебиторской задолженности.

Вопрос 2: При начисленном резерве по дебиторской задолженности, в случае поступления оплаты от покупателя, как лучше отражать корректировку резерва: через сторнировочную проводку (Дт 91-2 Кт 63) или обратной проводкой путем присоединения резерва к финансовому результату (Дт 63 Кт 91-1)?

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008[5] изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочным значением, в частности, является величина резерва по сомнительным долгам (пункт 3 ПБУ 21/2008).

Таким образом, корректировка резерва по сомнительным долгам в связи с поступлением оплаты, является изменением оценочного значения.

Согласно пункту 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 ПБУ 21/2008, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода.

Соответственно, по нашему мнению, изменение величины резерва по сомнительным долгам вследствие оплаты задолженности, признанной сомнительной, отражается проводкой Дт 63 Кт 91.1.

Данный вывод подтверждается также и тем, что в общем случае, сторнировочные записи используются при исправлении ошибок. В данном случае речь идет не об ошибке, а об изменении оценочного значения.

Вопрос 3: По резервам, начисленным в 2011 г и не использованным до конца 2012 г. Суммы резерва присоединяются к финансовому результату 2012 г. Датой 31.12.2012 г ? или порядок присоединения должен быть иной ? В случае если порядок присоединения должен быть иным просим вас его изложить.

Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, согласно пункту 70 Приказа № 34н если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Поскольку конец отчетного года, следующего за годом создания резерва – это 31.12.12, то именно на эту дату суммы неиспользованного резерва будут присоединяться к финансовому результату организации проводкой Дт 63 Кт 91.

[1] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

[2] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

[3] за исключением бюджетных, казенных учреждений

[4] за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг)

[5] Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина РФ от 06.12.08 № 106н

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел