Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о рисках при некорректном оформлении ГТД
Департамент общего аудита о рисках при некорректном оформлении ГТД
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
07.05.2010
Вопрос
Наша организация приобрела дробеструйное оборудование у компании у иностранного поставщика, GB (Великобритания) (в договоре поставки и учредительных документах). Оборудование было отправлено с территории США в Россию, что подтверждается Транзитной декларацией № ….2113 (графа 16: страна отправления – Соединенные штаты, графа 17: страна назначения – Россия).
На территории Германии осуществилась перевалка груза, и оттуда груз был ввезен в Россию.
Графа 2 ГТД « Отправитель/Экспортер» на российской таможне был оформлен следующим образом: наименование и адрес иностранного поставщика, DE (Германия). в графе 34 указан код страны происхождения (GB Великобритания), в графе 16 страна происхождения также правильно – СОЕДИНЕННОЕ КОРОЛЕВСТВО, в Графе 15 страна отправления – DE Германия.
Таможенные брокеры ссылаются на Приказ ФТС РФ № 1057 от 04.09.2007 года " Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации". Т.о. в граве 44 ГТД указан номер фидерного коносамента – транзитной декларации № ….2113, который и является таким подтверждающим документом.
«Графа 2. "Отправитель/Экспортер"
В графу комплекта ТД3 необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров: наименование (фамилия, имя, отчество физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением двузначного буквенного кода альфа-2 страны местонахождения отправителя по общероссийскому классификатору стран мира.».
Декларант, который оформлял ГТД на Пискаревском таможенном посту пояснил, что ГТД оформлена правильно, что они всегда так оформляют и указывают в графе 2 ГТД страну, откуда груз был ввезен.
По нашему мнению графа 2 ГТД оформлена не правильно. К каким негативным последствиям для нашей организации может привести такое заполнение ГТД? Какие дополнительные документы с поставщиком оборудования снизят риски нашей организации?
Наша организация приобрела дробеструйное оборудование у компании у иностранного поставщика, GB (Великобритания) (в договоре поставки и учредительных документах). Оборудование было отправлено с территории США в Россию, что подтверждается Транзитной декларацией № ….2113 (графа 16: страна отправления – Соединенные штаты, графа 17: страна назначения – Россия).
На территории Германии осуществилась перевалка груза, и оттуда груз был ввезен в Россию.
Графа 2 ГТД « Отправитель/Экспортер» на российской таможне был оформлен следующим образом: наименование и адрес иностранного поставщика, DE (Германия). в графе 34 указан код страны происхождения (GB Великобритания), в графе 16 страна происхождения также правильно – СОЕДИНЕННОЕ КОРОЛЕВСТВО, в Графе 15 страна отправления – DE Германия.
Таможенные брокеры ссылаются на Приказ ФТС РФ № 1057 от 04.09.2007 года " Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации". Т.о. в граве 44 ГТД указан номер фидерного коносамента – транзитной декларации № ….2113, который и является таким подтверждающим документом.
«Графа 2. "Отправитель/Экспортер"
В графу комплекта ТД3 необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров: наименование (фамилия, имя, отчество физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением двузначного буквенного кода альфа-2 страны местонахождения отправителя по общероссийскому классификатору стран мира.».
Декларант, который оформлял ГТД на Пискаревском таможенном посту пояснил, что ГТД оформлена правильно, что они всегда так оформляют и указывают в графе 2 ГТД страну, откуда груз был ввезен.
По нашему мнению графа 2 ГТД оформлена не правильно. К каким негативным последствиям для нашей организации может привести такое заполнение ГТД? Какие дополнительные документы с поставщиком оборудования снизят риски нашей организации?
Ответ
Как следует из вопроса, при оформлении ГТД на российской таможне в графе 2 «Отправитель/экспортер» было указано местонахождение отправителя отличное от того, что было указано в транзитной декларации и договоре.
Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, согласно Приказу ФТС РФ № 1057 от 04.09.07 в графу 2 «Отправитель/экспортер» комплекта ТД3 необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров: наименование (фамилия, имя, отчество физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением двузначного буквенного кода альфа-2 страны местонахождения отправителя по общероссийскому классификатору стран мира.
В соответствии с пунктом 28 статьи 11 ТК РФ к транспортным (перевозочным) документам относятся коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках.
Как следует из вопроса, груз следовал из США через Германию в Россию.
При отсутствии в вопросе иного в ответе мы исходим из того, что под транзитной декларацией понимается транзитная декларация Т-1, сопровождающая по территории ЕЭС все грузы неевропейского происхождения.
Согласно информации, представленной на сайте http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/customs/procedural_aspects/transit/common_community/transit_manual_en.pdf в транзитной декларации указываются, в том числе, информация об отправителе (получателе) груза, информация о самом грузе, информация о транспортном средстве, на котором данный груз будет перемещаться через таможенную территорию ЕЭС.
Иными словами, указанная транзитная декларация подтверждает наличие и содержание договора перевозки и сопровождает товар при транзитной перевозке через территорию ЕЭС. Таким образом, указанная декларация с точки зрения ТК РФ может рассматриваться в качестве транспортного (перевозочного) документа.
Соответственно, по нашему мнению, в ГТД, оформляемом на таможне в РФ в графе в графе 2 «Отправитель/экспортер» должен быть указан отправитель аналогичный тому, что было указано в транзитной декларации.
Иными словами, применительно к рассматриваемой ситуации с указанием GB (Великобритания).
Поскольку на основании ГТД осуществляется принятие к вычету «входного» НДС, далее рассмотрим, какие риски могут возникнуть у Вашей организации в данном случае.
В соответствии со статьями 171-172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении следующих условий:
1. товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
2. сумма НДС при ввозе товара уплачена в бюджет;
3. товары приняты к учету на основании первичных документов;
4. у организации имеются документы, подтверждающие уплату НДС таможенному органу.
При этом пунктом 10 Постановления Правительства РФ № 914[1] предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату таможенному органу НДС.
Следует отметить, что в НК РФ отсутствуют требования к заполнению документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не выполнение которых может повлечь отказ в применении налогового вычета по НДС.
Кроме того, следует учитывать, что согласно пункту 8 Приказа ГТК РФ от 29.11.02 № 1284[2] при оформлении ГТД лицо, уполномоченное на принятие ГТД, проверяет, в том числе, правильность удостоверения декларантом сведений, заявленных на бланках ГТД формы ТД1 и ТД2.
При невыполнении вышеназванных условий таможенный орган не оформляет принятие сведений, внесенных в бланк формы ТД1 и ТД2, в качестве ГТД, о чем уведомляет декларанта или его представителя в письменном виде с указанием конкретных причин.
Принятие ГТД оформляется присвоением ей регистрационного номера, который лицо, уполномоченное на принятие ГТД, проставляет в графе 7 основного листа ГТД, в графе «А» каждого добавочного листа или в графе «С» основного листа ГТД, если декларирование товаров производится до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации с подачей неполной (предварительной) ГТД (пункт 9 Приказа № 1284).
После оформления принятия ГТД проверка сведений, необходимых для принятия решения о возможности помещения товаров под заявленный таможенный режим (далее - проверка ГТД), начинается не позднее 3 рабочих часов после представления необходимых документов (пункт 15 Приказа № 1284).
В состав документов, представляемых для проверки, в том числе, включаются транспортные и товаросопроводительные документы.
После завершения проверки ГТД третий лист ГТД (возвратный экземпляр декларанта) с отметками таможенного органа о принятом решении (о выпуске (условном выпуске) в соответствии с условиями заявленного таможенного режима или о запрете выпуска товаров) передается лицу, уполномоченному на принятие ГТД, для вручения декларанту или его представителю.
Сведения о принятом решении вносятся в журнал регистрации ГТД (пункт 45 Приказа № 1284).
Как следует из вопроса, проблем с таможенным оформлением данного товара у Вашей организации не возникло. Иными словами, таможенный орган счел порядок заполнения ГТД корректным и не противоречащим представленным документам.
Соответственно, по нашему мнению, при таких условиях налоговый орган не вправе отказать Вашей организации в применении налогового вычета по НДС, тем более что, как было отмечено в нашем письме № 10-03/18 от 11.03.2010, после выпуска товаров в свободное обращение внесение изменений в ГТД, не связанное с изменением таможенной стоимости товаров, не производится.
Кроме того, дополнительным аргументом в пользу Вашей организации могут служить данные контракта, инвойса, транзитная декларация, подтверждающие место нахождения отправителя, паспорт сделки и иные документы, связанные с данным контрактом.
Какие-либо дополнительные документы от поставщика, по нашему мнению, запрашивать нецелесообразно.
На наш взгляд, вероятность оспаривания факта ввоза товара Вашей организацией и его оприходование на счета бухгалтерского учета на основании неправильного указания места нахождения отправителя товара в ГТД минимальна.
Обращаем Ваше внимание, что арбитражная практика по вопросу, аналогичному приведенному в Вашем письме в настоящее время отсутствует.
Какие-либо иные риски, связанные с некорректным указанием места нахождения отправителя, по нашему мнению, отсутствуют.
[1] Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС»
[2] Об утверждении правил приема ГТД
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел