Департамент общего аудита о штрафных санкция за непредставление нулевой отчетности в ФСС

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»[1] государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется регистрирующими органами по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (статья 8 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (пункт 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

 

Согласно пункту 3.1 статьи 11 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, сведения, содержащиеся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в государственные внебюджетные фонды для регистрации и снятия с регистрационного учета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.

 

Таким образом, сведения для регистрации юридического лица направляются в государственные внебюджетные фонды в течение пяти рабочих дней с момента регистрации юридического лица.

 

Органы, в которые направляются сведения для регистрации в них юридического лица указаны в пункте 19 Постановление Правительства РФ от 19.06.02 № 438, согласно которому  регистрирующий орган представляет сведения о юридическом лице, в территориальные органы Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, военные комиссариаты, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и территориальные органы Федеральной службы государственной статистики и в случаях, установленных федеральными законами, - в иные органы.

 

Таким образом, сведения о вновь созданном юридическом лице направляются в территориальные органы ФСС РФ и ПФР в течение 5 дней с момента его регистрации в указанных органах. При этом органы ФСС РФ и ПФР РФ производят постановку этого юридического лица на учет в пятидневный срок с момента представления им вышеуказанных сведений[2].

 

В рассматриваемом случае, Организация была зарегистрирована 22.06.09. Следовательно, учитывая вышеприведенные нормы, Организация должна была быть поставлена на учет в органах ФСС РФ и ПФР РФ  не позднее 03.07.09.

При этом считаем необходимым отметить, что в случае, если Вашей организации не были вовремя предоставлены указанными органами свидетельства о постановке на учет, то данный факт не является подтверждением того, что на учете до 19.07.11 Организация не состояла.

 

 В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ[3] и статьей 46 Федерального закона № 212-ФЗ[4] основанием для наложения штрафа является факт нарушения установленного срока представления отчетности. Аналогичный критерий для применения штрафа указан и в статье 15.33 КоАП РФ.

 

В рассматриваемом случае, Организацией отчетность до 19.07.11 не предоставлялась, т.е. был нарушен срок предоставления отчетности. В связи с этим, считаем, что в общем случае органы ФСС РФ правомерно применили в отношении Организации штрафные санкции.

 

Рассмотрим, какие штрафные санкции могут быть применены органными ФСС РФ в рассматриваемой ситуации.

 

Поскольку Организация была зарегистрирована в июне 2009 года, то соответственно, отчетность в ФСС РФ необходимо было предоставлять, начиная с отчетности за первое полугодие 2009 года.

 

В 2009 году порядок предоставления отчетности в органы ФСС РФ регулировался только Федеральным законом № 125-ФЗ, который предусматривал порядок предоставления отчетности в отношении страхования от несчастных случаев.

Согласно редакции указанного закона, действовавшей в 2009 году, нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей, а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере пяти тысяч рублей (пункт 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ).

 

Согласно статье 19 Федерального закона № 125-ФЗ в редакции действующей в 2010-2011 годах, непредставление страхователем в установленный настоящим Федеральным законом срок установленной отчетности страховщику при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного абзацем седьмым настоящего пункта, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление страхователем установленной отчетности страховщику в течение более 180 календарных дней по истечении установленного настоящим Федеральным законом срока представления такой отчетности влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей.

 

При этом привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (пункт 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ).

 

Согласно статье 113 НК РФ (в редакции действовавшей 2009-2012 годах) лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

 

Поскольку в рассматриваемом случае, срок давности не истек, орган ФСС РФ вправе привлечь Организацию за непредоставление отчетности, начиная с отчетности за первое полугодие 2009 года[5].

 

С 01.01.10 был введен в действие Федеральный закон № 212-ФЗ, который предусматривает порядок предоставления отчетности в органы ФСС РФ в отношении взносов и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

 

Согласно статье 46 Федерального закона № 212-ФЗ непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

 

Поскольку в соответствии со статьей 45 Федерального закона № 212-ФЗ срок привлечения к ответственности равен трем годам, то Организация может быть оштрафована за нарушение срока предоставления отчетности, начиная с отчетности за 1 квартал 2010 года.

 

Таким образом, начиная с 01.01.10 по сегодняшний день в отношении одной и той же формы отчетности (расчета № 4-ФСС) действуют два федеральных закона, каждый из которых устанавливает свой штраф за непредоставление в срок отчетности. Т.е. за непредоставление в срок расчета в орган ФСС РФ к организации могут быть применены два штрафа одновременно.

 

В связи с этим, отмечаем письмо от 22.02.11 № 507-19, в котором Минздравсоцразвития РФ указал:

«Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее - Расчет), которая содержит разделы для заполнения по двум видам обязательного социального страхования: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (разд. I Расчета); и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (разд. III Расчета).

При этом по каждому виду обязательного социального страхования согласно ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ \"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования\" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) и ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ \"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний\" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок отчетности (т.е. разд. I и разд. III Расчета) в виде штрафа, определяемого за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

При определении суммы штрафа по тому или иному виду страхования применяется различная база для исчисления - подлежащие уплате (доплате) суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учитывая изложенное, в случае непредставления Расчета территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации вправе применять как ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ, так и ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ, т.е. плательщики привлекаются к ответственности территориальными органами Фонда в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования».

 

Рассмотрим последствия для Организации отказа от уплаты наложенных штрафов.

 

Как было указано выше, согласно статье 19 Федерального закона № 125-ФЗ привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

 

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты штрафа в установленный срок обязанность по уплате штрафа исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика

Взыскание штрафа производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

 

Таким образом, в случае, если Организация примет решение не платить штраф, наложенный в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ, то орган ФСС РФ вправе взыскать его в принудительном порядке, путем направления соответствующего решения в банк.

 

Аналогичный порядок взыскания штрафов в случае их неуплаты плательщиками страховых взносов предусмотрен Федеральным законом № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 19 указанного закона в случае неуплаты или неполной уплаты штрафа в установленный срок обязанность по уплате штрафа исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание штрафа производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

 

Таким образом, если Организация не уплатит в установленный срок, наложенный в соответствии с Федеральный законом № 212-ФЗ штраф, то орган ФСС РФ имеет право его взыскать в принудительном порядке.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в случае, если Организация откажется уплатить наложенный на нее штраф, то орган ФСС РФ вправе его взыскать в принудительном порядке за счет средств, имеющихся на счетах Организации.

 

 

В 2009 году в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщиками взносов предоставлялись только сведения индивидуального персонифицированного учета.

В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ[6] (в редакции действующей в 2009-2012 годах) за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

 

В связи с этим, поскольку Организация не имела никаких начислений, подлежащих обложению страховыми взносами, соответственно, по нашему мнению, она не может быть привлечена к ответственности за нарушение сроков подачи вышеуказанных сведений за 2009, 2010 и 2011 годах.

 

Вместе с этим, в соответствии с Федеральным законом 212-ФЗ с 01.01.10 в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщики страховых взносов предоставляют не только сведения персонифицированного учета, но и отчетность по форме РСВ-1. Данная форма отчетности не предоставлялась Организацией в 2010-2011 годов.

 

Согласно статье 46 Федерального закона № 212-ФЗ непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

 

В соответствии с пунктом 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ отчетность по форме № РСВ-1 предоставляется ежеквартально. Соответственно, Организация должна была предоставить 8 расчетов за 2010-2011 года.

Учитывая тот факт, что у Организации в указанных периодах отсутствовали начисления, подлежащие обложению страховыми взносами, по нашему  мнению, общий размер штрафа может составить 8000 рублей.

 

В отношении возможности избежать уплаты штрафов, предъявленных как органом ФСС РФ (в отношении взносов и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), так и органа ПФР РФ отмечаем следующее.

 

Согласно статье 44 Федерального закона № 212-ФЗ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

 

Ответственность за непредставление в срок отчетности в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве может быть снята при наличии обстоятельств исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (статья 111 НК РФ). К таким обстоятельствам относятся:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

3) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.