Департамент общего аудита о сопоставимости займов

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Соответственно, обязательства в одной валюте могут быть сопоставимы при выполнении иных условий. Обязательства в разных валютах сопоставимыми не являются.

 

В соответствии с пунктом 1.1 данной статьи при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

 

В рассматриваемом случае Вами получен только один валютный займ, следовательно, к нему не могут быть применены критерии сопоставимости по рублевым займам, в результате чего предельный размер процентов по валютному займу будет определяться исходя из размера ставки рефинансирования с коэффициентом 0.8 (2011 – 2012 г.г.).

 

По нескольким рублевым займам при выполнении условий о сопоставимости в разрезе сроков, объемов и обеспечений, а также выданным в том же квартале (месяце) возможно применение среднего уровня начисленных процентов.