Департамент общего аудита о совокупной налоговой нагрузке

Основным документом, используемым налоговыми органами при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС РФ от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

В указанном документе зафиксировано, что в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее по тексту - Концепция).

 

Следует отметить, что данная Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.

 

Концепция не содержит четких критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки, а только общую структуру отбора (раздел 3 Концепции), согласно которой обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

-анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

-анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

-анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

-анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

 

Как мы видим, из приведенной структуры отбора невозможно вывести какие-либо четкие критерии, по которым налоговые органы включают налогоплательщиков в планы проверок, в том числе, уровень налоговый нагрузки при котором налогоплательщик не будет попадать под внимание налогового органа.

 

Вместе с этим, указанная Концепция предусматривает также более четкие критерии для проведения налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности.

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок приведены в Приложении № 2 Концепции.

 

Согласно пункту 1 указанного Приложения № 2 налоговый орган может обратить внимание на налогоплательщика в том числе, в случае, если налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в Приложении № 3 Концепции.

Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

 

 

Как указано в вопросе, основанной вид деятельности Вашей организации - оказание услуг аутсорсинга информационных систем и обслуживание ИТ-инфраструктуры.

 

В Приложении № 3 Концепции приведены виды экономической деятельности с указанием уровня налоговой нагрузки.

Указанный Вами вид деятельности в данном приложении прямо не поименован. По нашему мнению, оказание услуг аутсорсинга информационных систем и обслуживание ИТ-инфраструктуры может быть отнесено к группе видов деятельности «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг».

Для данной группы  по итогам 2011 года установлен уровень налоговой нагрузки 22.2 процента (без учета поступлений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование).

 

Таким образом, учитывая вышесказанное, для того, чтобы налогоплательщик не привлекал к себе пристального внимания налогового органа, его финансово-хозяйственная деятельность должна удовлетворять определенным критериям, в том  числе, налоговая нагрузка не должна быть ниже среднестатистического уровня по данной отрасли.

 

Вместе с  этим, следует отметить, что уровень налоговой нагрузки, предусмотренный Приложением № 3 Концепции, установлен для 2011 года, так как налоговая нагрузка рассчитывается на основании статистических данных собираемых по итогам года. В связи с этим, уровень налоговой нагрузки на 2012 год, отсутствует, также как отсутствует методика, позволяющая определить возможный уровень налоговой нагрузки на текущий год. По этой причине, любой уровень налоговой нагрузки, рассчитанный Организацией самостоятельно, не будет гарантировать, что налоговый орган сочтет его достаточным.

 

Согласно пункту 2 Приказа ФНС РФ от 22.09.10 № ММВ-7-2/461@[1] значения общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, в том числе, значение критерия «налоговая нагрузка», могут использоваться налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок как на предстоящий, так и последующие годы до их очередной актуализации.

 

Из чего, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что налогоплательщик при определении нагрузки в 2012 году, может использовать уровень установленный на 2011 год. Вместе с этим, не исключено, что по итогам 2012 года, этот уровень будет уточнен и тогда налоговая нагрузка Организации может оказаться ниже среднестатистической по отросли.

В связи с этим, по нашему мнению, применение предложенного ФНС РФ уровня налоговой нагрузки не является гарантией того, что налоговый орган, после уточнения статистических данных, сочтет его достаточным, чтобы не включить Организацию в план проверок.