Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о создании резерва под обесценение финансовых вложений (акций)
Департамент общего аудита о создании резерва под обесценение финансовых вложений (акций)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
24.02.2009
Вопрос
На балансе Организации в настоящий момент находятся акции ОАО и ЗАО. Текущая рыночная стоимость не определяется.
Деятельность указанных организаций убыточна в настоящий момент и будет оставаться таковой в 2009 году. У ОАО и ЗАО числятся накопленные убытки по состоянию на 31.12.2008 г. Размер чистых активов ОАО меньше уставного капитала.
Акционерами принято решение об уменьшении размера УК с целью доведения его до величины чистых активов.
Обязана ли Организация создавать резерв под обесценение указанных финансовых вложений и каков алгоритм расчета величины резерва?
На балансе Организации в настоящий момент находятся акции ОАО и ЗАО. Текущая рыночная стоимость не определяется.
Деятельность указанных организаций убыточна в настоящий момент и будет оставаться таковой в 2009 году. У ОАО и ЗАО числятся накопленные убытки по состоянию на 31.12.2008 г. Размер чистых активов ОАО меньше уставного капитала.
Акционерами принято решение об уменьшении размера УК с целью доведения его до величины чистых активов.
Обязана ли Организация создавать резерв под обесценение указанных финансовых вложений и каков алгоритм расчета величины резерва?
Ответ
Прежде всего, хотелось бы отметить, что согласно нормам ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»[1] (раздел VI) резерв под обесценение финансовых вложений организация обязана создавать только в отношении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и при этом возникает устойчивое снижение их стоимости.
При этом, согласно пункту 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.
В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Согласно пункту 38 ПБУ 19/02 в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 ПБУ 19/02[2], по которым наблюдаются признаки их обесценения.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
Таким образом, прежде всего, организация выявляет, существуют ли у нее ситуации, связанные с имеющимися финансовыми вложениями, в которых может произойти их обесценение.
Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, приведены в пункте 37 ПБУ 19/02.
Применительно к акциям, по нашему мнению, обесценение финансовых вложений может иметь место в случаях:
- появление у организации-эмитента акций, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от акций в виде дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.;
- наличие у организации-эмитента сумм просроченной задолженности по каким-либо финансовым обязательствам перед организацией или третьими лицами.
При этом источниками информации о возможном обесценении акций, по нашему мнению, могут являться:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации – эмитента;
2. Внутренние документы организации (в том числе, анализ погашения организацией-эмитентом обязательств перед организацией, судебные иски организации против организации-эмитента);
3. СМИ (включая публикации в сети Интернет);
4. Информационно-правовые системы и Интернет - ресурсы арбитражных судов в соответствующих инстанциях.
Как следует из вопроса, стоимость чистых активов рассматриваемых компаний ниже размера их уставного капитала и в бухгалтерском учете числится сальдо накопленного убытка, что может свидетельствовать об отсутствии поступлений в виде дивидендов при высокой вероятности отсутствия таких поступлений в будущем.
Вследствие этого, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации может идти речь об обесценении указанных финансовых вложений.
Далее, если выявляется факт существования какой-либо ситуации, свидетельствующей о возможности обесценения финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Указанные условия также приведены в пункте 37 ПБУ 19/02, согласно которому устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Таким образом, для того, чтобы подтвердить наличие или отсутствие указанных условий, организация должна определить расчетную стоимость финансовых вложений.
Порядок определения расчетной стоимости финансовых вложений ПБУ 19/02 не определен.
По нашему мнению, такой порядок Вашей организации следует самостоятельно определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
На наш взгляд, наиболее логичным и простым в использовании будет являться определение расчетной стоимости акций исходя из стоимости чистых активов эмитента.
Кроме того, Вашей организации также необходимо установить для себя и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, какое снижение стоимости финансового вложения будет рассматриваться как существенное. Например, существенным может являться изменение расчетной стоимости финансового вложения на 20%.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае имеют место признаки обесценения акций. Вследствие этого, Вашей организации необходимо:
1. закрепить в учетной политике порядок определения расчетной стоимости акций;
2. проверить, используя критерий существенности, закрепленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета, является ли снижение стоимости акций устойчивым.
При выполнении всех условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений у Вашей организации возникает обязанность создать в бухгалтерском учете резерв под обесценение финансовых вложений.
Порядок образования и корректировки величины резерва определен в пунктах 38 – 40 ПБУ 19/02[3].
Согласно пункту 38 ПБУ 19/02 в случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерском учете Вашей организации подлежит составлению проводка Дт 91 Кт 59 на сумму признанного резерва.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
[1] Утв. приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н
[2] Т.е. это те финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (в том числе, и акции).
[3] 39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
40. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел