Департамент общего аудита о списании дебиторской задолженности при ликвидации фирмы должника

На основании информации, изложенной в вопросе, можно сделать вывод, что должник Вашей организации признан банкротом.

 

Прежде всего, рассмотрим гражданско-правовой аспект.

 

Как следует из пункта 4 статьи 61 ГК РФ признание юридического лица[1] несостоятельным (банкротом)[2] является основанием для его ликвидации в соответствии со статьей 65 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 65 ГК РФ юридическое лицо[3] по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом)[4]. Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.

При этом принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства (пункт 1 статьи 124 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее – Закон № 127-ФЗ).

Основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается законом о несостоятельности (банкротстве)[5] (пункт 3 статьи 65 ГК РФ).

 

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными (пункт 6 статьи 64 ГК РФ, пункт 9 статьи 142 Закона № 127-ФЗ).

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 149 Закона № 127-ФЗ после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства[6] арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства.

Конкурсный управляющий по истечении тридцати, но не позднее шестидесяти дней с даты получения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен представить указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (пункт 2 статьи 149 Закона № 127-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 149 Закона № 127-ФЗ определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника.

Соответствующая запись должна быть внесена в этот реестр не позднее чем через пять дней с даты представления указанного определения арбитражного суда в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

С даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц конкурсное производство считается завершенным (пункт 4 статьи 149 Закона № 127-ФЗ).

 

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (пункт 8 статьи 63 ГК РФ, пункт 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее – Закон № 129-ФЗ).

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (пункт 1 статьи 61 ГК РФ).

При этом в соответствии со статьей 419 ГК РФ ликвидация юридического лица является одним из оснований прекращения его обязательств.

 

            Бухгалтерский учет.

 

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами (пункт 11 ПБУ 10/99[7]).

            Как было отмечено выше, ликвидация юридического лица является основанием для прекращения его обязательств. При этом юридическое лицо считается ликвидированным после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ, дата которой свидетельствует о завершении конкурсного производства.

Таким образом, по нашему мнению, по состоянию на указанную дату дебиторскую задолженность можно признать нереальной для взыскания. Данное обстоятельство, по нашему мнению, необходимо подтвердить документально (выпиской из ЕГРЮЛ).

 

            Признание расходов в бухгалтерском учете производится при наличии условий, указанных в пункте 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

 

В Вашем случае списание дебиторской задолженности производится в соответствии с требованиями законодательства.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (пункт 14.3 ПБУ 10/99).

 

 

Кроме того, согласно пункту 77 Приказа Минфина РФ № 34н от 29.07.98 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам относятся убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, к которым, в частности, относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

 

Понятие безнадежного долга для целей НК РФ установлено статьей 266 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

 

Таким образом, факт ликвидации организации является одним из оснований для списания долга в состав внереализационных расходов в налоговом учете. Как было отмечено выше, данный факт подтверждается внесением в ЕГРЮЛ записи о завершении ликвидации юридического лица. В соответствии со статьями 6 и 7 Закона № 129-ФЗ, содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра. Указанная выписка, на наш взгляд, и будет являться основанием для отнесения суммы безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в целях налога на прибыль.

 

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, письмо конкурсного управляющего, приведенное в Вашем вопросе, не является достаточным основанием для списания дебиторской задолженности.

 

Хотелось бы отметить, что в некоторых письмах УФНС по г. Москве и Минфин РФ указывали, что  для признания долга безнадежным необходимо наличие акта государственного органа, на основании которого обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, или документов, подтверждающих факт ликвидации организации-должника. Например, это может быть документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц, или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства (письма УФНС России по г. Москве от 22.03.2006 № 20-12/22189, от 12.04.2006 № 20-12/29003@ (со ссылкой на письмо МНС России от 24.08.2004 № 02-5-11/147@), письмо Минфина РФ от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/139).

 

Однако в большинстве своих писем налоговые органы и Минфин РФ указывали, что в данной ситуации списать дебиторскую задолженность налогоплательщик может только после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ. То есть, суммы убытков по долгу перед налогоплательщиком, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в государственном реестре. Кроме того, по мнению налоговых органов, долг должен быть подтвержден на основании обращения кредитора для погашения задолженности в процессе несостоятельности (банкротства) организации-должника (включение в реестр кредиторов).

Изложенная позиция была выражена в письмах УФНС по г. Москве от 08.04.2008 № 20-12/034110, от 27.12.2007 № 20-12/124748, от 14.09.06 № 20-12/83837, от 21.08.06 № 20-12/74624, от 19.05.05 № 20-12/36141, от 25.06.03 № 26-12/34008, Минфина РФ от 24.07.2008 № 03-03-06/2/94, от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276, от 28.03.08 № 03-03-06/4/18, от 17.03.08 № 03-03-06/1/184, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/380, от 17.01.2006 № 03-03-04/1/26, от 28.01.2005 № 07-05-06/28.

 

   Хотелось бы также обратить Ваше внимание на наличие арбитражной практики не в пользу налогоплательщиков по данному вопросу.

   Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу № А29-549/2007 было указано следующее:

«Задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и которая включена в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства».

 

В Постановлении ФАС Московского округа от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П по делу № А40-50882/06-114-278 судом был сделан следующий вывод:

«…Как указал суд, доказательств исключения АКБ "ПромЭксимбанк" из ЕГРЮЛ на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства в спорный период стороны не представили.

При таких обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу, что данная сумма не может быть отнесена к безнадежным долгам и заявитель неправомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму внереализационных расходов…»

 

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2007 № А58-170/06-Ф02-2502/07, А58-170/06-Ф02-2504/07, А58-170/06-Ф02-2735/07 по делу № А58-170/06 суд указал следующее:

«Общество в кассационной жалобе указывает, что имеются основания, предусмотренные пунктом 2 статьи 266 Кодекса, для признания данной задолженности безнадежной, так как согласно уведомлению председателя ликвидационной комиссии названного должника имущество и денежные средства для погашения задолженности отсутствуют…

При рассмотрении настоящего дела обществом не представлены документы, подтверждающие предъявление к должнику по делу о банкротстве соответствующего требования о включении суммы задолженности в реестр кредиторов ГУП "АК "Вилюй", сведения арбитражного управляющего об отсутствии имущества для формирования конкурсной массы должника, достаточной для погашения кредиторской задолженности, а также сведения о завершении в отношении должника процедуры банкротства и ликвидации предприятия, исключении его из Единого государственного реестра юридических лиц.

В связи с этим судебные инстанции обоснованно согласились с выводом инспекции об отсутствии оснований для признания безнадежной дебиторской задолженности организации, в отношении которой возбуждено дело о банкротстве и введена процедура наблюдения, до представления арбитражным управляющим сведений об отсутствии конкурсной массы, достаточной для погашения кредиторской задолженности и окончании процедуры конкурсного производства.

Ссылку заявителя на уведомление председателя ликвидационной комиссии суд признал несостоятельной, так как уведомление содержит данные о начале ликвидации и направлении претензий по соответствующему адресу и не может являться документом, достаточным для признания задолженности безнадежной ко взысканию.

Таким образом, суд правильно указал, что общество вправе было списать указанную задолженность и включить ее согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 и статье 266 Кодекса в состав внереализационных расходов при условии погашения задолженности на основании вступившего в силу определения суда о завершении в отношении должника конкурсного производства и исключения должника из реестра юридических лиц».

     

Также организации следует учитывать, что для признания любых расходов в налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, установленных статьей 252 НК РФ, в том числе, об их документальном подтверждении.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

 

Обращаем Ваше внимание на письмо УФНС по г. Москве от 08.04.08 № 20-12/034110, согласно которому  бращаем Ваше внимание на письмо УФНС по г.  оснований прекращения обязательств, сумма и дата образования безнадежного долга должны быть подтверждены:

- договором, в котором указаны даты сроков платежей;

- товарной накладной;

- актом приема-передачи товаров;

- актом выверки задолженности с организацией-дебитором;

- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

 

Таким образом, во избежание налоговых рисков, помимо выписки из ЕГРЮЛ, рекомендуем организации иметь в наличии соответствующие документы (руководствуясь конкретной ситуацией).