Департамент общего аудита о списании кредиторской задолженности у ликвидируемой организации.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, кредиторская задолженность в целях исчисления налога на прибыль может быть списана по истечению срока давности, а также по иным причинам. Формулировка пункта 18 статьи 250 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым.

Рассмотрим правомерность списания кредиторской задолженности по истечении срока для предъявления требований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации (пункт 1 статьи 63 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 63 НК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной пунктом 1 статьи 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно пункту 5 статьи 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

При этом соответствии с пунктом 5 статьи 64 ГК РФ требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Из смысла указанного пункта следует, что требования к ликвидируемому юридическому лицу могут быть заявлены кредиторами и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для предъявления требований. Учитывая, что указанный пункт не содержит ограничений, то, по нашему мнению, кредитор может предъявлять свои требования вплоть до момента ликвидации юридического лица.

Исходя из вышесказанного, истечение установленного ликвидационной комиссией срока для предъявления требований к ликвидируемому юридическому лицу не приводит к прекращению кредиторской задолженности, так как кредитор все ещё может предъявить свои требования.

Следовательно, поскольку обязательство перед кредитором не прекращается, у организации отсутствуют основания для включения указанной задолженности в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль.

Официальные разъяснения по рассматриваемому вопросу на данный момент отсутствуют. Однако уже сформировалась арбитражная практика, на основании которой можно оценить возможные риски организации в рассматриваемой ситуации.

Так в Постановлении ФАС Московского округа от 17.01.06, 10.01.06 № КА-А40/13218-05-П, суд указал:

«В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается, в частности, доход в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

По материалам дела, что также установлено судом, кредиторская задолженность налогоплательщиком не списана. Доказательств ее списания не представлено.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Судом проверены обстоятельства и сроки возникновения и погашения кредиторской задолженности, установлено, что на момент ликвидации Общества сроки, установленные статьей 196 ГК РФ, не истекли, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается материалами дела.

Из смысла п. 5 ст. 64 ГК РФ следует, что к ликвидируемому юридическому лицу требования могут быть заявлены кредиторами и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для предъявления требований.

В связи с чем взыскание налоговым органом штрафа в связи с несписанием Обществом кредиторской задолженности, по неистекшим срокам исковой давности и невключением этой задолженности во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль, неправомерно».

Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС Московского округа от 29.08.05 № КА-А40/8197-05, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.06 по делу № А33-8042/06-Ф02-5874/06-С1, Постановлении ФАС Московского округа от 13.12.05, 08.12.05 № КА-А40/12166-05-П, Постановлении ФАС Поволжского округа от 04.10.07 по делу № А55-18905/06-54, Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.01.09 по делу № А55-6706/2008.

Таким образом, по нашему мнению, истечение установленного ликвидационной комиссией срока для предъявления требований к ликвидируемому юридическому лицу не является основанием для списания кредиторской задолженности, образующей внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ

Обращаем также Ваше внимание на то, что несмотря положительную арбитражную практику по данному вопросу, мы не можем исключить возможность возникновения споров с официальными органами, так как само наличие такой практики подтверждает, существование риска предъявления претензий со стороны налоговых органов. В таком случае, свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit