Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о сроке полезного использования неотделимых улучшений
Департамент общего аудита о сроке полезного использования неотделимых улучшений
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
30.07.2010
Вопрос
Компанией с согласия арендодателя были произведены капитальные вложения по договору аренды. Срок полезного использования нежилого помещения, в котором были произведены неотделимые улучшения, согласно ответу арендодателя, составляет 361 месяц.
Возможно ли, установить срок полезного использования в бухгалтерском учете по следующим объектам в размере 121 месяца, если договор аренды заключен на 5 лет, с возможностью последующей пролонгацией на такой же срок (5 лет)?
В случае положительного ответа, какими внутренними документами необходимо установить срок полезного использования данных объектов, при условии, что при постановке на баланс в декабре 2009 года был установлен срок их полезного использования в соответствии с учетной политикой, действующей в компании (в бухгалтерском учете применяются нормы амортизации, как и в налоговом учете в соответствии с Постановлением Правительства № 1).
Возможно ли внести изменения в учетную политику, например с января 2010 года и применить к неотделимым улучшениям, «новые» нормы амортизации?
Компанией с согласия арендодателя были произведены капитальные вложения по договору аренды. Срок полезного использования нежилого помещения, в котором были произведены неотделимые улучшения, согласно ответу арендодателя, составляет 361 месяц.
Возможно ли, установить срок полезного использования в бухгалтерском учете по следующим объектам в размере 121 месяца, если договор аренды заключен на 5 лет, с возможностью последующей пролонгацией на такой же срок (5 лет)?
В случае положительного ответа, какими внутренними документами необходимо установить срок полезного использования данных объектов, при условии, что при постановке на баланс в декабре 2009 года был установлен срок их полезного использования в соответствии с учетной политикой, действующей в компании (в бухгалтерском учете применяются нормы амортизации, как и в налоговом учете в соответствии с Постановлением Правительства № 1).
Возможно ли внести изменения в учетную политику, например с января 2010 года и применить к неотделимым улучшениям, «новые» нормы амортизации?
Ответ
Согласно подпункту б) пункта 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[1] сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01[2] срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
По нашему мнению, из последнего абзаца и понятия «срок полезного использования» следует, что:
- законодательно право выбора установить срок полезного использования исходя из нормативно-правовых актов для объектов, срок использования и получения экономической выгоды которых ограничен сроком аренды, не установлено;
- срок полезного использования для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств не может превышать срока аренды, установленного договором.
Таким образом, Организация, на наш взгляд, при принятии к бухгалтерскому учету капитальные вложения в арендованный объект основного средства неправомерно определяет срок полезного использования исходя из нормативно-правового ограничения (Постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1[3]).
В соответствии с пунктом 1 статьи 160 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором.
В Вашем случае срок договора аренды определен в пять лет. При этом условие о пролонгации договора после истечения срока аренды на тот же срок предоставляет Организации лишь право продлить срок договора аренды и не означает, что изначально срок договора аренды установлен как 10 лет.
Таким образом, на момент принятия к учету срок полезного использования для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств органичен сроком договора аренды – 5 лет.
Кроме того, исходя из пункта 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования объекта основного средства после принятия его к учету не может быть изменен, за исключением случаев:
- пересмотра срока полезного использования основного средства в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации (пункт 60 Методический указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
- изменения способа ведения бухгалтерского учета и ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики (пункт 10, 15 ПБУ 1/2008)[4].
В данном случае, Организация ошибочно установила срок полезного использования при принятии к учету капитальных вложений в арендованный объект исходя из нормативно-правового ограничения, что не приводит к изменению способа ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, Организации следует в бухгалтерский учет внести в отчетном периоде исправления в порядке, предусмотренном пунктом 11 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н[5], то есть на основании бухгалтерской справки и отражении исправлений на счетах учета прочих доходов и расходов, как убытки (прибыль) прошлых лет.
[1] Утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[3] О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.
[5] О формах бухгалтерской отчетности организаций.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел