Департамент общего аудита о валюте исполнения обязательства.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
18.12.2009
Вопрос
У Организации числится кредиторская задолженность перед российским оператором. Валюта договора доллары США, счета-фактуры выставляются в рублях по курсу ЦБ РФ на последнюю дату месяца. Российский оператор переуступает право требования долга иностранному оператору (нерезиденту) по договору цессии и уведомляет Организацию о переуступке долга и реквизиты нового кредитора для выполнения обязательств в долларах США.
Какие риски несет Организация в случае выполнения обязательств, выраженных в рублях, в валюте перед новым кредитором согласно уведомлению?
У Организации числится кредиторская задолженность перед российским оператором. Валюта договора доллары США, счета-фактуры выставляются в рублях по курсу ЦБ РФ на последнюю дату месяца. Российский оператор переуступает право требования долга иностранному оператору (нерезиденту) по договору цессии и уведомляет Организацию о переуступке долга и реквизиты нового кредитора для выполнения обязательств в долларах США.
Какие риски несет Организация в случае выполнения обязательств, выраженных в рублях, в валюте перед новым кредитором согласно уведомлению?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона[1].
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (статья 384 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункт 4 статьи 421 ГК РФ). В вопросе Вы указали, что обязательство по основному договору с российским оператором выражено в долларах США. При отсутствии иной информации, мы исходим из того, что соглашений об изменении валюты платежа по указанному договору Ваша организация не заключала.
Следовательно, в результате уступки право требовать оплату по основному договору переходит от первоначального кредитора (цедента) к новому кредитору (цессионарию) в объеме и на условиях заключенного основного договора.
Статьей 140 ГК РФ определено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Следовательно, денежные обязательства должны быть выражены в рублях (пункт 1 статьи 317 ГК РФ).
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (пункт 2 статьи 317 ГК РФ). Кроме того, следует отметить, что в соответствии со статьей 9 Закона № 173-ФЗ[2] валютные операции между резидентами запрещены[3].
Таким образом, стороны договора могут предусмотреть, что обязательство по договору выражено в валюте, однако, если сторонами сделки являются резиденты РФ, то оплате оно подлежит только в рублях.
Исходя из положений подпункта 9 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ операции по использованию валютных ценностей[4], валюты РФ в качестве средства платежа между резидентами и нерезидентами признаются валютной операцией и подпадают под действие актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.
Согласно статье 6 Закона от № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьей 11 указанного закона. Следовательно, учитывая данное положение, резиденты и нерезиденты могут производить между собой расчеты, как в иностранной валюте, так и в валюте РФ без ограничений. Однако, поскольку согласно основному договору средством платежа является валюта РФ, то, по нашему мнению, расчет с новым кредитором должен вестись в рублях.
В отношении возможных рисков необходимо отметить следующее.
В случае осуществления платежей в иностранной валюте у Вашей организации могут возникнуть в налоговом учете курсовые разницы. Так при росте курса доллара США могут возникнуть отрицательные курсовые разницы.
Внереализационными расходами, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, признаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (исключение составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.
Отрицательной курсовой разницей в целях исчисления налога на прибыль признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением, как и в случае положительной курсовой разницы, ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Учитывая тот факт, что условиями основного договора с российским оператором не предусмотрены расчеты в иностранной валюте, отрицательные курсовые разницы, которые могут возникнуть в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, не могут быть признаны экономически обоснованными. На наш взгляд, учет в целях налогообложения прибыли отрицательной курсовой разницы может повлечь споры с налоговыми органами. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, поэтому мы не можем предположить исход судебного разбирательства, в случае, если Ваша организация решит отстаивать свою позицию в суде. Для того, чтобы избежать возможных рисков рекомендуем внести изменения в основной договор, изменив валюту платежа.
[1] Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (пункт 1 статьи 388 ГК РФ).
[2] Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
[3] Необходимо отметить, что по общему правилу счет-фактура оформляется в рублях. Однако согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. В рассматриваемом случае, счет-фактура оформлен был в рублях.
[4] Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютные ценности - это иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел