Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о валютных операциях, осуществляемых филиалами за пределами РФ

Департамент общего аудита о валютных операциях, осуществляемых филиалами за пределами РФ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

21.11.2012

Вопрос

Просим дать заключение о законности проведения валютных операций для следующей ситуации.
Организация имеет филиал (представительство) за пределами РФ. Этот филиал имеет расчетный счет.
1) На счет этого филиала от контрагентов-нерезидентов поступает выручка в валюте за услуги, оказанные за пределами РФ этим филиалом;
2) данный филиал самостоятельно платит за аренду помещений нерезиденту + за коммуналку
3) данный филиал самостоятельно платит за услуги связи нерезиденту
4) филиал самостоятельно закупает себе канцтовары у нерезидентов
5) филиал осуществляет страхование имущества (договор с нерезидентом) - платит
6) филиал оплачиваетмед. страховку работников филиала (договор с
нерезидентом)
7) филиал покупает у нерезидентов программное обеспечение (например, модуль расчета ЗП и налогов с нее по правилам иностранного государства)
8) филиал оплачивает подписку на местные газеты и журналы.
9) филиал покупает мебель, компьютеры и т.п. самостоятельно у нерезидентов.
и т.п. В общем филиал во многом сам себя обеспечивает. Финансирование из головного подразделения производится редко.
Справочно: налоговая про счет проинформирована, отчеты о движении денег сдаются ежеквартально. претензий не было.

Ответ

В соответствии с подпунктом «г» пункта 6 статьи 1 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании» (далее по тесту – Закон № 173-ФЗ) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов юридического лица, созданного в соответствии с законодательством РФ признаются в целях Закона № 173-ФЗ резидентами.

В свою очередь, нерезидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ (подпункт «б» пункта 7 статьи 1 Закона № 173-ФЗ).

Учитывая вышесказанное, расчеты филиала Организации с иностранными компаниями за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права), а также получение выручки за оказанные услуги, будут квалифицироваться как расчеты резидента с нерезидентами.

Согласно подпункту «б» пункта 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа являются валютными операциями.

В связи с этим, рассматриваемые расчеты филиала Организации с нерезидентами признаются в целях Закона № 173-ФЗ валютными операциями.

В соответствии со статьей 6 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7[1], 8[2] и 11[3] настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Согласно пункту 6 статьи 12 Закона № 173-ФЗ юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с Законом № 173-ФЗ на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами, за исключением валютных операций, указанных в части 6.1[4] настоящей статьи.

Исходя из указанных норм, валютные операции между резидентом (филиалом Организации) и нерезидентами через счета, открытые в банках за пределами РФ, могут осуществляться без ограничений.

В связи с этим, по нашему мнению, филиал Организации вправе осуществлять операции по получению выручки от оказанных услуг и расходование денежных средств на оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Вместе с этим, в отношении получаемой от оказания услуг выручки и ее последующего расходования, считаем необходимым отметить следующее.

Согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить, в том числе получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

В соответствии с пунктом 8 статьи 1 Закона № 173-ФЗ уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Таким образом, резиденты, получившие выручку от реализации товаров (работ, услуг) от нерезидентов обязаны перечислить ее на свои банковские счета в уполномоченных банках на территории РФ, если иное не предусмотрено Законом № 173-ФЗ.

Пунктом 2 статьи 19 Закона № 173-ФЗ установлен перечень случаев, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации.

К таким случаям относится ситуация при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет.

Таким образом, в случае, если выручка от нерезидентов будет израсходована на исполнение обязательств по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, организация вправе не перечислять на счета в уполномоченных банках, полученную выручку.

Учитывая вышесказанное, организация не вправе расходовать выручку, поступившую на счета банков-нерезидентов, на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), так как эта выручка подлежит перечислению на счет в уполномоченных банках.

Таким образом, по нашему мнению, филиал Организация не вправе использовать поступившую от оказания услуг выручку на оплату текущих расходов филиала, если только речь не идет об исполнении обязательств по кредитному договору или договору займа в указанном выше случае. Такая выручка подлежит зачислению со счетов, открытых в банках за пределами РФ на счета в уполномоченных банках.

Таким образом, на наш взгляд, филиал Организации вправе самостоятельно совершать операции по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав и т.д.).

Вместе с этим, использование для такой оплаты поступившей выручки от оказания услуг неправомерно, так как филиал обязан перечислить полученную выручку на счета в уполномоченном банке.

Нарушение такого порядка может повлечь привлечение Организации и её должностных лиц к административной ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 15.12 КоАП РФ[5], а также уголовной ответственности согласно статье 193 УК РФ[6].

[1] Статья отменена.

[2] Статья отменена.

[3] Данная статья регулирует порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации.

[4] Пункт 6 статьи 12 Закона № 173-ФЗ предусматривает перечень валютных операций, которые могут без ограничения совершаться между резидентами.

[5] Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.

[6] Невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, наказывается ограничением свободы на срок до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Примечание. Деяние, предусмотренное настоящей статьей, признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает тридцать миллионов рублей.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел