Департамент общего аудита о включении процентов в стоимость инвестиционного актива

В настоящее время учет процентов по кредитам и займам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 15/2008[1].

 

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/2008 к расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам относятся, в том числе, проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору).

 

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено данным пунктом (пункт 7 ПБУ 15/2008).

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

 

При ответе мы исходим из того, что строящийся объект, на финансирование которого были фактически направлены заемные средства, в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета, относится к инвестиционным активам.

 

Из приведенной нормы, следует, что проценты по кредиту, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива учитываются в его стоимости.

При этом указанная норма не ставит включение процентов в зависимость от того, был ли рассматриваемый кредит получен на приобретение (сооружение) данного инвестиционного актива или нет. Главное, чтобы проценты были непосредственно связанными с приобретением (сооружением) инвестиционного актива, то есть заемные средства направлены на приобретение (сооружение) такого актива.

 

Однако пунктом 14 ПБУ 15/2008 предусмотрено, что в случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

 

При этом в примере расчета суммы процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива к данному пункту, речь идет об использовании для финансирования приобретения (сооружения) инвестиционного актива средств займов (кредитов), полученных на общие цели. Иными словами, в данном примере речь идет о случаях, когда точно указать, средства каких займов были израсходованы на приобретение инвестиционного актива, не представляется возможным.

 

Если в рассматриваемой ситуации Ваша организация сможет точно определить, средства какого кредита были направлены на финансирование строительства объекта (например, если у организации в периоде строительства объекта был всего один кредит), то, по нашему мнению, в стоимость инвестиционного актива будут подлежать проценты, начисленные по такому кредиту.

В случае, если организация в периоде строительства объекта привлекала несколько кредитов и точно определить, средства какого кредита были направлены на финансирование объекта невозможно, то, по нашему мнению, организации следует определять сумму процентов в порядке пункта 14, например так, как указано в примере к данному пункту.