Департамент общего аудита о включении расходов в первоначальную стоимость ОС.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Правомерно ли относить текущие расходы организации (оплата труда, ЕСН и взносы) на формирование стоимости объекта строительства?
Прим.: В штате компании на настоящий момент работает только административно-управленческий персонал (директор, его заместители и гл.бухгалтер).
Другой деятельности, кроме строительства (инвестирования в строительство) компания не ведет, но во 2 квартале проведена операция по реализации прочего имущества (прибыль минимальная).
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01[1] основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Таким образом, если расходы организации в виде заработной платы, ЕСН и прочих взносов непосредственно связаны с приобретением основного средства, то они должны быть включены в его стоимость. Поскольку Ваша организация не ведет иной деятельности кроме инвестиционной, указанные Вами расходы, по нашему мнению, целесообразно включить в первоначальную стоимость основного средства, как непосредственно связанные с его приобретением.
Также необходимо обратить Ваше внимание на следующий момент.
В соответствии со статьей 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается, в том числе, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 1 статьи 375 НК РФ).
Следовательно, не включение в первоначальную стоимость основного средства указанных Вами расходов приведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, который будет уплачиваться после принятия на учет данного основного средства, что может повлечь претензии налогового органа.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit