Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о восстановлении НДС при недостаче импортного товара

Департамент общего аудита о восстановлении НДС при недостаче импортного товара

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

22.10.2009

Вопрос

Весь поступающий товар - импортный, НДС уплачивается на таможне.
Нам известно, что при списании недостач по результатам инвентаризации НДС можно не восстанавливать на основании норм НК РФ (при наличии определенных налоговых рисков).
Как быть с таможенным НДС в ситуации выявления недостач при поступлении импортного товара?

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории или при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении, в том числе:

-товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ);

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Восстановление ранее принятого к вычету НДС при обнаружении недостачи товара является спорным вопросом.

Нами было отмечено, что согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, правомерно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц;

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данный список является закрытым, и в нем не указано, что в случае обнаружения недостачи товара, при приобретении которого НДС был правомерно принят к вычету, Организации надлежит восстановить сумму налога.

При этом, следует отметить, что особого порядка в данной статье для восстановления сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и принятых к вычету не указано.

Однако, в силу мнения Минфина[1], мы не можем исключить риск требований налоговых органов восстановить НДС при списании недостачи.

Следует обратить внимание, что в указанных письмах Минфин РФ не рассматривал каким образом были приобретены товары, НДС по которым ранее был правомерно принят к вычету. Официальная позиция основывается на том, что товары, списываемые из-за недостачи, в дальнейшем не участвуют в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Как было указано нами, судебная практика по данному вопросу в основном складывается в пользу налогоплательщика[2]. Также мы отметили Решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06, в котором суд признал недействующим абзац 13[3] раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» Приложения к Письму ФНС России от 19.10.05 № ММ-6-03/886@ и указал, что статья 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.

Таким образом, в случае, если Организация примет решение не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, уплаченный на таможне, по нашему мнению, Организации с большой вероятностью придется отстаивать свою позицию в суде.

[1] Изложено в письмах Минфина РФ от 14.08.07 № 03-07-15/120, от 15.05.08 № 03-07-11/194, от 31.07.06 № 03-04-11/132, письме ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/899@.

[2] Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.09 по делу № А53-426/2009, Постановление ФАС Центрального округа от 31.03.08 по делу № А-62-3848/2007, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.08 по делу № А82-15724/2004-37, Постановление ФАС Московского округа от 02.04.09 № КА-А41/2501-09 по делу № А41-11636/08.

[3]Таким образом, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Стоимость похищенного имущества должна возмещаться за счет виновных лиц с учетом налога на добавленную стоимость.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел