Департамент общего аудита о восстановлении НДС при выходе участника из товарищества

Статья 174.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС при осуществлении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В соответствии со статьей 420 ГК РФ соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей признается в гражданском законодательстве договором.

Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищи) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (пункт 2 статьи 1043 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 174.1 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих обложению НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее - участник товарищества).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ.

Учитывая вышесказанное можно сделать вывод о том, что при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества на товарища, который ведет общий учет, возлагаются обязанности плательщика НДС.

 

Аналогичное мнение высказано в письме от 18.08.04 № 03-1-08/1815/45@:

«…в том случае если договором простого товарищества ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручено одной из участвующей в договоре организации, то данная организация исполняет обязанность по исчислению и уплате сумм налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, вне зависимости от того, является ли данная организация налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по своей основной деятельности.

При этом на данную организацию также возлагаются обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.

При составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость используются итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

В связи с этим организация, ведущая общие дела в рамках договора простого товарищества, ведет книги покупок и книги продаж, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 НК РФ (пункт 3 статьи 174.1 НК РФ).

Иными словами, товарищ, осуществляющий уплату НДС и выставляющий счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках договора простого товарищества, принимает к вычету НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для простого товарищества. Для этого необходимо получить от поставщиков (подрядчиков) счета-фактуры, оформленные на имя товарища, который ведет общие дела.

 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ при выделе доли участнику договора простого товарищества или при разделе имущества простого товарищества суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Учитывая, что обязанность по восстановлению НДС возлагается на налогоплательщика, а налогоплательщиком признается товарищ, ведущий общие дела, то можно сделать вывод, что и восстанавливать, ранее правомерно принятый к вычету НДС, должен также этот товарищ.