Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о возникновении объекта налогообложения НДС при проведении рекламных дегустаций
Департамент общего аудита о возникновении объекта налогообложения НДС при проведении рекламных дегустаций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.09.2011
Вопрос
Мы списываем алкогольную продукцию на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, по статье нормируемый расходы на рекламу.
Из документов у нас есть маркетинговая политика. Вот выдержка из нее:
«Цель проведения дегустаций – знакомство потенциальных или действительных покупателей с винами нового урожая, новых производителей, продвижение сопутствующих товаров (бокалов, декантеров и аксессуаров). Решение о проведении дегустации принимается начальником отдела продаж и фиксируется в форме распоряжения. Информация о предстоящем мероприятии распространяется менеджерами по продажам среди потенциальных покупателей и размещается на доске объявлений в офисе и информационном сайте».
Никаких перечней покупателей нет, протоколов о намерениях тоже.
Место проведения дегустации – оборудованный дегустационный зал в офисе или ресторан, магазин.
Признается ли дегустация товаров при существующем документальном оформлении безвозмездной реализацией для целей исчисления НДС?
Мы списываем алкогольную продукцию на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, по статье нормируемый расходы на рекламу.
Из документов у нас есть маркетинговая политика. Вот выдержка из нее:
«Цель проведения дегустаций – знакомство потенциальных или действительных покупателей с винами нового урожая, новых производителей, продвижение сопутствующих товаров (бокалов, декантеров и аксессуаров). Решение о проведении дегустации принимается начальником отдела продаж и фиксируется в форме распоряжения. Информация о предстоящем мероприятии распространяется менеджерами по продажам среди потенциальных покупателей и размещается на доске объявлений в офисе и информационном сайте».
Никаких перечней покупателей нет, протоколов о намерениях тоже.
Место проведения дегустации – оборудованный дегустационный зал в офисе или ресторан, магазин.
Признается ли дегустация товаров при существующем документальном оформлении безвозмездной реализацией для целей исчисления НДС?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на возмездной и безвозмездной основе.
При этом реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной и безвозмездной основе (пункт 1 статьи 38 НК РФ).
В свою очередь товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В данном случае речь идет о проведении дегустаций алкогольной продукции.
Предназначенная для дегустации продукция в обычных условиях реализуется Вашей организацией. При этом Ваша организация фактически передает право собственности на представленную на дегустацию продукцию.
Соответственно, в данном случае можно говорить о реализации товаров, признаваемой объектом налогообложения НДС.
Данный вывод может быть сделан и из положений подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не превышают 100 рублей, относится к операциям, не облагаемым НДС.
Иными словами, данная операция признается объектом налогообложения НДС, но в силу прямой нормы статьи 149 НК РФ не облагается НДС.
Соответственно, логично предположить, что передача товаров в рекламных целях, расходы на приобретение которых превышают 100 рублей, подлежит налогообложению НДС.
Такого мнения придерживаются Минфин РФ и налоговые органы.
Так, в письме Минфина РФ от 25.10.10 № 03-07-11/42, в частности, указано:
«Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
На основании п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на товары.
Таким образом, передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Кодекса передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения.»
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 10.06.10 № 03-07-07/36, от 21.10.08 № 03-07-11/338, от 14.04.08 № 03-07-11/144, УФНС РФ по г. Москве от 09.02.10 № 16-15/13276.
Однако следует учитывать, что на сегодняшний день имеется ряд решений арбитражных судов, которые приходят к выводу, что передача продукции в рекламных целях НДС не облагается.
Так в Постановлении ФАС МО от 25.06.10 № КА-А40/6610-10, в частности, указано:
«Согласно пп. 7 и 8 п. 4 решения инспекции стоимость рекламной или сувенирной продукции (расходы на приобретение единицы которой превышают 100 руб.), безвозмездно переданной в ходе проведения рекламных акций, является объектом налогообложения НДС. Указав, что обществом не представлены доказательства, подтверждающие возмездный характер передачи права собственности на товары, распространяемые в ходе рекламных акций, инспекция доначислила НДС по такой реализации.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и реализацией, к которым в свою очередь, согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 названной статьи.
Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (абзац 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ).
В налоговом законодательстве не дано определение понятия "безвозмездная передача", поэтому, согласно статье 11 НК РФ, необходимо использовать данное понятие, применяемое в иных отраслях законодательства.
В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
Следовательно, о безвозмездном характере передачи можно говорить, если одаряемый не совершает никаких встречных действий.
Как установили суды первой и апелляционной инстанций, в данном случае с целью сформировать соответствующую новой концепции телеканала зрительскую аудиторию и привлечь новых рекламодателей, продвижения услуг обществом изготовлена и распределена среди потенциальных рекламодателей и партнеров общества рекламная продукция, а именно: mp3-плееры с гравировкой в виде знака индивидуализации телеканала общества и майки с логотипом общества.
В результате такой раздачи общество получило обратное представление в виде привлечения интереса к телеканалу, повышения его узнаваемости среди потенциальных клиентов и расширения аудитории телеканала.
Следовательно, передача продукции на рекламные цели организации не является безвозмездной сделкой и не подлежит включению в объект налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, и у налогового органа отсутствовали основания доначислять НДС по таким операциям.»
Таким образом, суд, опровергая довод налогового органа о безвозмездной передаче товара в рекламных целях, сослался на то, что целью проведения рекламной акции является привлечение внимания к товарам организации. В ответ на проведение рекламной компании организация планирует привлечь дополнительных клиентов. Соответственно, с этой точки зрения можно говорить о возмездном характере рекламной компании.
Из изложенного судом сделан вывод, что безвозмездная передача товара в данном случае отсутствует.
Соответственно, передача товаров в рекламных целях не облагается НДС.
В Вашей ситуации могут быть приведены аналогичные аргументы в целях обоснования того, что передача не является безвозмездной.
Кроме того, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде безвозмездно переданного имущества не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Однако расходы на проведение рекламных кампаний, в том числе, дегустаций учитываются в составе расходов в качестве рекламных расходов, что не оспаривается Минфином РФ и налоговыми органами.
Соответственно, с точки зрения главы 25 НК РФ данная операция не признается безвозмездной передачей товара.
Логично предположить, что она не будет признаваться и безвозмездной передачей с точки зрения главы 21 НК РФ, поскольку критерии для признания передачи безвозмездной и для налога на прибыль, и для НДС совпадают.
Кроме того, в Вашем случае неизвестны получатели дегустационного продукта. По мнению ряда специалистов это свидетельствует о том, что в такой ситуации отсутствует получатель по договору дарения, что не позволяет рассматривать данную операцию безвозмездной передачей.
ФАС МО в Постановлении от 06.10.09 № КА-А40/10351-09 приведен еще один аргумент в пользу того, чтобы не облагать данные операции НДС:
«Суды, исследовав представленные в дело доказательства, установили, что Общество в проверяемый период производило передачу товаров в целях рекламирования своей деятельности, при этом обороты по распространению товаров во время проведения рекламной кампании не являются объектом обложения НДС, так как стоимость рекламных товаров включена заявителем в общую цену товаров, затраты Общества на рекламу включены в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в качестве рекламных расходов, в связи с чем, применив подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, судебные инстанции сделали вывод о неправомерном доначислении налоговым органом НДС по товарам, списанным в ходе рекламной акции.»
ВАС РФ в Определении от 24.12.07 № 17088/07 указал:
«Общество в целях создания положительного имиджа и успешного проведения договорной компании организовывало рекламные мероприятия, в ходе которых на ярмарках и выставках безвозмездно передавало потенциальным потребителям рекламную продукцию (буклеты, календари, ручки). Общество оплачивало рекламную продукцию с учетом налога на добавленную стоимость, расходы на рекламу включало в стоимость реализуемого товара, с которой налогоплательщик уплачивает указанный налог.
Исходя из вышеизложенного, суды пришли к выводу, что рекламная продукция в данном случае обществом не реализовывалась, а только способствовала продажа производимой продукции.»
Аналогичные выводы содержатся в Определении ВАС РФ от 04.04.08 № 4419/08, Постановлениях ФАС ВВО от 24.11.06 № А82-9118/2005-99, ФАС СКО от 13.11.06 № Ф08-5401/2006-2246А.
Вместе с тем следует учитывать, что мнение налоговых органов и Минфина РФ не совпадает с мнением судов, и в случае, если Ваша организация не будет облагать операции по передаче товаров в рамках проведения дегустации НДС, мы не можем исключить риска доначисления налоговыми органами НДС. В этом случае свою точку зрения Вашей организации придется отстаивать в судебном порядке. Учитывая наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу считаем, что у Вашей организации имеется вероятность благоприятного исхода дела.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел