Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о возврате бракованно товара по импортному контракту
Департамент общего аудита о возврате бракованно товара по импортному контракту
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
19.08.2011
Вопрос
Наша организация в числе направлений своей деятельности осуществляет реализацию на территории РФ молочных заквасок для предприятий молочной промышленности. Закваски импортируются нами из Италии.
15 июля 2011г. наша организация получила очередную партию товара. В ходе приемки товара на нашем складе кладовщиком было обнаружено, что содержимое части пакетов на ощупь имеет спрессованный вид (при вскрытии нескольких подобных пакетов оказалось, что товар имеет ещё желтый цвет вместо обычного серовато-белого цвета), при том, что внешне товар не поврежден, пакетики не разорваны. Комиссией нашей организации был составлен акт по форме ТОРГ-3 и направлена претензия производителю, который претензию признал и предоставил кредит-ноту. После этого перевозчиком производителя в Москву на наш склад был направлен представитель страховой компании, который отобрал из некачественной части партии на пробы несколько наименований заквасок для проведения независимой экспертизы. Производитель же также хочет провести контроль качества на своем производстве и для этого просит нас отправить небольшое количество заквасок из не оприходованной бракованной части партии в Италию, чтобы понять, что произошло (проблемы производства или транспортировки).
Ситуация складывается так, что бракованный товар пересек границу РФ, с суммы бракованного товара уплачены таможенная пошлина и НДС, которые в Витязе будут списаны на расходы за счет собственных средств. Таким образом, получается, что бракованная часть партии на баланс Витязя не принята, причем уже из нее надо отправить несколько пакетов производителю, несколько пакетов забрал представитель страховой компании (у нас остался подписанный сторонами акт передачи произвольной формы), а оставшуюся часть товара нам нужно утилизировать.
В связи с этим у нас возникают вопросы:
1. Должна ли наша организация учесть бракованный товар на забалансовом счете?
2. Должны ли мы официально утилизировать такой специфический товар, обратившись в специализированную организацию, которая выдаст нам документы на утилизацию, или в данном случае можно просто вывезти брак с территории склада в контейнерах с мусором?
3. Как можно отправить небольшое количество заквасок в Италию, чтобы это не было реэкспортом (ситуация с реэкспортом не устраивает обе стороны, так как мы получим больше проблем на таможне)?
4. Какими документами мы должны оформить все эти операции?
5. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учетах?
6. Просим дать рекомендации, как поступить нам в данном случае наиболее рационально?
Наша организация в числе направлений своей деятельности осуществляет реализацию на территории РФ молочных заквасок для предприятий молочной промышленности. Закваски импортируются нами из Италии.
15 июля 2011г. наша организация получила очередную партию товара. В ходе приемки товара на нашем складе кладовщиком было обнаружено, что содержимое части пакетов на ощупь имеет спрессованный вид (при вскрытии нескольких подобных пакетов оказалось, что товар имеет ещё желтый цвет вместо обычного серовато-белого цвета), при том, что внешне товар не поврежден, пакетики не разорваны. Комиссией нашей организации был составлен акт по форме ТОРГ-3 и направлена претензия производителю, который претензию признал и предоставил кредит-ноту. После этого перевозчиком производителя в Москву на наш склад был направлен представитель страховой компании, который отобрал из некачественной части партии на пробы несколько наименований заквасок для проведения независимой экспертизы. Производитель же также хочет провести контроль качества на своем производстве и для этого просит нас отправить небольшое количество заквасок из не оприходованной бракованной части партии в Италию, чтобы понять, что произошло (проблемы производства или транспортировки).
Ситуация складывается так, что бракованный товар пересек границу РФ, с суммы бракованного товара уплачены таможенная пошлина и НДС, которые в Витязе будут списаны на расходы за счет собственных средств. Таким образом, получается, что бракованная часть партии на баланс Витязя не принята, причем уже из нее надо отправить несколько пакетов производителю, несколько пакетов забрал представитель страховой компании (у нас остался подписанный сторонами акт передачи произвольной формы), а оставшуюся часть товара нам нужно утилизировать.
В связи с этим у нас возникают вопросы:
1. Должна ли наша организация учесть бракованный товар на забалансовом счете?
2. Должны ли мы официально утилизировать такой специфический товар, обратившись в специализированную организацию, которая выдаст нам документы на утилизацию, или в данном случае можно просто вывезти брак с территории склада в контейнерах с мусором?
3. Как можно отправить небольшое количество заквасок в Италию, чтобы это не было реэкспортом (ситуация с реэкспортом не устраивает обе стороны, так как мы получим больше проблем на таможне)?
4. Какими документами мы должны оформить все эти операции?
5. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учетах?
6. Просим дать рекомендации, как поступить нам в данном случае наиболее рационально?
Ответ
Согласно пункту 2 статьи 475 ГК РФ в случае поставки товара с существенными нарушениями требований к качеству товара покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченных за товар денежных сумм.
Когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (пункт 1 статьи 514 ГК РФ).
Таким образом, покупатель в случае, если товар поставлен с браком, вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи, а, значит, в принятии товара. В связи с этим, право собственности на товар остается у поставщика, а у покупателя он находится на ответственном хранении.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона № 129-ФЗ[1] имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Согласно пункту 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[2] материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На ответственное хранение принимаются материальные ценности, в том числе, в случае, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Учитывая вышеизложенное, оприходование бракованного товара в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 002 - оприходован бракованный товар на ответственное хранение.
Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, товар, не принятый Организацией по причине брака, подлежит отражению на забалансовом счете 002, как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
- Должны ли мы официально утилизировать такой специфический товар, обратившись в специализированную организацию, которая выдаст нам документы на утилизацию, или в данном случае можно просто вывезти брак с территории склада в контейнерах с мусором?
В соответствии со статьей 1 Закона № 29-ФЗ[3] пищевые продукты – это продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутылированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.
В свою очередь продовольственное сырье – это сырье растительного, животного, микробиологического, минерального и искусственного происхождения и вода, используемые для изготовления пищевых продуктов.
Бактериальные заквасочные культуры микроорганизмов, по нашему мнению, могут быть отнесены к продовольственному сырью, а, следовательно, и к пищевым продуктам.
Согласно статье 1 Закона № 29-ФЗ под утилизацией пищевых продуктов, материалов и изделий понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от целей, для которых они предназначены и в которых обычно используются. То есть продукция может быть использована, например, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации (пункт 16 Постановления № 1263[4]).
Из указанного вопроса мы можем сделать вывод, что поставщик не планирует в дальнейшем какое-либо использование бракованного товара. В связи с этим, данный товар подлежит уничтожению.
Поскольку в рассматриваемом случае, речь идет о пищевых продуктах, оборот которых контролируется государственными органами, то, по нашему мнению, Организации необходимо иметь документ, подтверждающий уничтожение бракованной продукции, так как вывезенный товар может оказаться снова на рынке пищевых продуктов. В такой ситуации существует риск того, что Организации придется доказывать, что данный товар никому не передавался, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 238 УК РФ производство, хранение или перевозка в целях сбыта либо сбыт товаров и продукции, не отвечающих требованиям безопасности жизни или здоровья потребителей влекут уголовную ответственность.
В данном случае, следует отметить, что нормами действующего законодательства не предусмотрено уничтожение продукции только специализированными организациями. В связи с этим, по нашему мнению, Организация вправе самостоятельно уничтожить бракованный товар, организовав комиссию и оформив данный факт соответствующим документом.
- Как можно отправить небольшое количество заквасок в Италию, чтобы это не было реэкспортом (ситуация с реэкспортом не устраивает обе стороны, так как мы получим больше проблем на таможне)?
Нормы действующего законодательства предусматривают только два режима вывоза с территории таможенного союза товара для постоянного нахождения за его пределами.
В данном случае, по нашему мнению, бракованный товар может быть вывезен в режиме экспорта согласно статье 212 ТК ТС или в режиме реэкспорта согласно статья 296 ТК ТС.
Как Вы указали в вопросе, режим режим реэкспорта Организацию и поставщика не устраивает, поэтому рассмотрим режим экспорта.
В соответствии со статьей 212 ТК ТС экспорт – это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:
1) уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
2) соблюдения запретов и ограничений;
3) представления сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран (статья 213 ТК ТС).
- Какими документами мы должны оформить все эти операции?
- Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учетах?
- Просим дать рекомендации, как поступить нам в данном случае наиболее рационально?
Как указано было выше, право собственности на бракованный товар к Организации не перешло, т.е. его собственником является поставщик. В связи с этим, по нашему мнению, Организации необходимо получать письменное распоряжение поставщика о действиях Организации в отношении товара.
В связи с тем, что по рассматриваемому вопросу у нас отсутствует информация о порядке расчетов между сторонами, мы будем исходить из того, что расходы, которые понесет Организация на уничтожение товара, а также отправку его части поставщику, будут последним возмещены.
Кроме того, по нашему мнению, Организации следует оформить отчет о произведенных расходах на хранение, уничтожение и возврат бракованного товара. Поскольку данный отчет не будет являться основанием для отражения хозяйственных операций, то на наш взгляд, он может быть оформлен в произвольной форме.
Учитывая вышесказанное, учет понесенных Организацией расходов должен производиться в следующем порядке.
Бухгалтерский учет.
В связи с тем, что расходы, понесенные Организацией в связи с хранением, уничтожением, возвратов товара поставщика, компенсируются поставщиком, они подлежат отнесению на счета учета расчетов, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (пункт 2 ПБУ 10/99[5]).
В свою очередь денежные средства, поступившие в качестве возмещения в бухгалтерском учете не включаются в состав доходов Организации (пункт 3 ПБУ 9/99[6]).
Кроме того, при выбытии (т.е. возврате, уничтожении) товаров их стоимость списывается с забалансового счета 002.
Налог на прибыль.
Аналогичным образом, как и в бухгалтерском учете в целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы, понесенные на хранение, уничтожение и возврат товара, а также полученные от поставщика суммы возмещения (подпункт 9 пункта 1 статьи 251, пункт 9 статьи 270 НК РФ).
НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары (работы, услуги) (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае, как мы определили выше, перехода права собственности к Организации не произошло, то, соответственно при отгрузке части товара поставщику, объекта налогообложения не возникает.
[1] Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
[2] Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.
[4] Постановление Правительства РФ от 29.09.97 № 1263 «Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении».
[5] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
[6] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел