Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о вычете НДС по этапам проектных работ по строительству

Департамент общего аудита о вычете НДС по этапам проектных работ по строительству

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

24.09.2008

Вопрос

Организация А заключила со специализированной организацией Б долгосрочный (3 года) договор на выполнение и согласование проекта строительных работ. Согласно условиям договора, работы выполняются поэтапно. Так, например, на первом этапе выполняется предпроектная проработка строительства объекта: проработка объемного решения здания, решений поэтажных планов, разрезов, инженерного обеспечения; составляется генеральный план, проводится предварительный расчет показателей объекта. На последующих этапах выполняется разработка и согласование разрешительной документации, проведение необходимых экспертиз, получение разрешение на строительство.
По завершению каждого этапа договора оформляется Акт приемки-сдачи работ и счет-фактура.
Может ли организация А принять к зачету сумму НДС, указанную в счете-фактуре (при условии всех требований к оформлению счету-фактуре, предъявляемых законодательством) в том налоговом периоде, когда завершен этап договора?

Ответ

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

При этом данные вычеты производятся в общем порядке (пункт 5 статьи 172 НК РФ, абзацы 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ), а именно при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура;

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов;

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

Как указано в вопросе, организация А заключила со специализированной организацией Б долгосрочный (3 года) договор на выполнение и согласование проекта строительных работ.

Как видно из изложенной информации, разработка проектной документации[1] в Вашем случае является необходимым условием для получения разрешения на строительство.

Проектная документация объектов капитального строительства и результаты инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, подлежат государственной экспертизе, за исключением случаев, предусмотренных статьей 49 ГрК РФ[2] (пункт 1 статьи 49 ГрК РФ).

Положительное заключение государственной экспертизы проектной документации является одним из обязательных документов для получения разрешения на строительство[3] (в отношении объектов, для осуществления строительства которых разрешение на строительство является обязательным[4]) (подпункт 4 пункта 7 статьи 51 ГрК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, работы по договору, предметом которого является выполнение и согласование проекта строительных работ, можно признать работами, приобретенными для выполнения строительно-монтажных работ.

При этом, как указано в Вашем письме, работы выполняются поэтапно:

- на первом этапе выполняется предпроектная проработка строительства объекта: проработка объемного решения здания, решений поэтажных планов, разрезов, инженерного обеспечения; составляется генеральный план, проводится предварительный расчет показателей объекта.

- на последующих этапах выполняется разработка и согласование разрешительной документации, проведение необходимых экспертиз, получение разрешение на строительство.

По завершению каждого этапа договора оформляется Акт приемки-сдачи работ и счет-фактура.

В связи с этим, хотелось бы отметить следующее.

Как следует из вопроса, организация заключила договор подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 ГК РФ).

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (пункт 1 статьи 720 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, результат выполненной работы должен в момент передачи заказчику обладать свойствами, указанными в договоре или определенными обычно предъявляемыми требованиями, и в пределах разумного срока быть пригодным для установленного договором использования, а если такое использование договором не предусмотрено, для обычного использования результата работы такого рода (пункт 1 статьи 721 ГК РФ).

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке (пункт 1 статьи 753 ГК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, поскольку договором предусмотрена поэтапная сдача работ, подписание актов сдачи-приемки определенных работ по соответствующем этапе свидетельствует об их реализации подрядчиком, а, соответственно, влечет необходимость выставления счета-фактуры согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ.

Учитывая изложенное, на наш взгляд, организация может принимать к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором одновременно выполняются следующие условия:

- предполагается строительство объекта, использование которого будет осуществляться в операциях, подлежащих налогообложению НДС;

- сумма НДС предъявлена (что подтверждается выставленным счетом-фактурой по определенному этапу);

- произведено принятие к учету работ по определенному этапу согласно выставленному акту.

При этом под «принятием к учету» применительно к данной ситуации подразумевается, по нашему мнению, оприходование на счет 08 (в случае если предполагается строительство объекта основных средств).

То есть, по нашему мнению, в данном случае не будет применяться норма, установленная абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ, согласно которой «вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств, оборудования к установке, …, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке …», поскольку в Вашей ситуации действует специальная норма пункта 6 статьи 171 НК РФ, в которой дается отсылка к абзацам 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ (т.е. к общим нормам).

[1] Проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства (п.2 ст.48 Градостроительного кодекса РФ).

Виды работ по подготовке проектной документации, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ. Иные виды работ по подготовке проектной документации могут выполняться любыми физическими или юридическими лицами (п.4 ст.48 ГрК РФ).

Лицами, осуществляющими подготовку проектной документации, могут являться застройщик либо привлекаемое на основании договора застройщиком или заказчиком физическое или юридическое лицо, соответствующие требованиям, предусмотренным частью 4 статьи 48. Договором о подготовке проектной документации может быть предусмотрено задание на выполнение инженерных изысканий, обеспечение технических условий (п.5 ст.48 ГрК РФ).

Разделы, подлежащие включению в состав проектной документации, приведены в п. 12 ст.48 ГрК РФ.

[2] Объекты капитального строительства, в отношении проектной документации которых не проводится Государственная экспертиза, приведены в п.2,3,4 ст.49 ГрК РФ.

[3] Разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (п.1 ст.51 ГрК РФ).

[4] Случаи, при которых не требуется получение разрешения на строительство, приведены в п. 17 ст.51 ГрК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел