Департамент общего аудита о выплатах сотруднице, находящейся в декретном отпуске

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей)

Для того, чтобы при расчете указанных пособий был учтен заработок у других страхователей, сотрудница должна предоставить справку о сумме заработка. В рассматриваемом случае, справка должна содержать сведения о заработке за 2009 год.

 

 

Считаем необходимым отметить следующее в отношении заполнения указанной справки, в связи с тем, что расчетным периодом в рассматриваемой ситуации признается период с 01.01.09 по 31.12.10.

 

В справке указано, что в разделе 3 необходимо отражать сумму начисленной заработной платы и иных вознаграждений, на которые были начислены страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

 

Согласно пункту 2 Постановления № 375[1] в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.007.09[2].

Вместе с этим, Закон № 212-ФЗ вступил в силу только с 01.01.10, а налогообложение выплат физическим лицам производилось в соответствии с главой 24 НК РФ.

 

В связи с этим, Федеральным законом от 08.12.10 № 343-ФЗ[3] пунктом 1 статьи 2 установлено, что за период до 1 января 2010 года в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии со статьей 14 Закона № 255-ФЗ включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Законом № 212-ФЗ  в 2010 году, и не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленную в 2010 году. Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу работника за соответствующий период указываются в справке о сумме заработной платы, иных выплатах и вознаграждениях, представляемой страхователем в соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ.

 

Таким образом, за период до 2010, т.е. до вступления в действия Закона № 212-ФЗ, в средний заработок включаются выплаты, на которые были бы начислены страховые взносы в ФСС РФ по правилам, действовавшим в 2010 году.

В связи с этим, в справке о сумме заработной платы, которую должна предоставить сотрудница с предыдущего места работы, должны быть указаны выплаты за 2009 год, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

 

 

В своем письме № 11-10/22 от 14.10.11 мы рассмотрели выплату следующих государственных пособий:

-пособие по беременности и родам;

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-единовременное пособие при рождении ребенка;

-ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

а также

-ежемесячная компенсационная выплата до 3-х лет.

 

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.4 Закона № 255-ФЗ установлены следующие виды страхового обеспечения, связанного с материнством:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Таким образом, указанные пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ.

 

Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм (пункт 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.94 № 1206).

Следовательно, ежемесячная компенсационная выплата до 3-х лет осуществляется за счет средств организации.

 

Таким образом, все пособия, назначаемые в связи с материнством, выплачиваются за счет средств ФСС РФ, за исключением ежемесячной компенсационной выплаты, которая выплачивается за счет средств работодателя.

 

В отношении обложения вышеуказанных пособий страховыми взносами отмечаем следующее.

 

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

 

Вместе с  этим, статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлены выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами  государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Поскольку все пособия, связанные с материнством являются государственными пособиями, выплачиваемыми в соответствии с Законом № 255-ФЗ, то соответственно, по нашему мнению, они не подлежат обложению страховыми взносами.

 

В отношении ежемесячной компенсационной выплаты следует отметить следующие.

Как указано было выше, объектом обложения страховыми взносами признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно официальной позиции Минздравсоцразвития РФ выплата компенсации производится работодателем матерям, ухаживающим за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе № 1110[4], независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, т.е. такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения и не признается объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития РФ от 19.05.10 № 1239-19, от 05.08.2010 N 2519-19).

Учитывая изложенное, ежемесячная компенсационная выплата, выплачиваемая работодателем, в страховыми взносами не облагается.

 

Таким образом, выплаты производимые работодателем в связи с материнством, как пособия, так и компенсация, не облагаются страховыми взносами.

 

В отношении налогообложения пособий и компенсации НДФЛ отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах[5].

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ.

 

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Учитывая вышеуказанную норму, не подлежат налогообложению все пособия, выплачиваемые в связи с материнством, а также ежемесячная компенсационная выплата до 3-х лет.

 

 

В соответствии со статьей 17.2 Закона № 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет.

При этом ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на выплату указанного пособия, в размере, предусмотренном законодательством Российской Федерации на соответствующий период, т.е. за период, на которой был предоставлен отпуск по уходу за ребенком.

 

 Учитывая вышесказанное, сотрудник вправе обратится за ежемесячным пособием, так как срок обращения ещё не истек. При этом сотрудник имеет право на получение пособия за весь период.

В рассматриваемом случае, сотрудник обратился за пособием в октябре 2011, а ребенок родился в июле 2011 года, соответственно, пособие должно быть выплачено, как за текущий месяц, так и  за прошедшие месяцы.

 

Указанное пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы (пункт 51 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 23.12.09 № 1012н[6]).

Таким образом, пособие, как за текущий месяц, так и за предыдущие, должно быть выплачено в ближайший с даты назначения пособия день выплаты заработной платы.