Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о выплате дивидендов компании в Швейцарии

Департамент общего аудита о выплате дивидендов компании в Швейцарии

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

27.02.2011

Вопрос

Просим проконсультировать нас по поводу выплаты дивидендов нашему холдингу в Швейцарии (это наш единственный участник).
Какие документы нам нужно подготовить? Каков порядок налогообложения и прочее? Они просят платить 2 порциями - в конце марта и в конце апреля.

Ответ

Порядок распределения прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью закреплен в статье 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее по тексту – Закон № 14-ФЗ).

Согласно пункту 1 указанной статьи общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, для выплаты дивидендов единственному участнику Вашей организации, необходимо, прежде всего, принять решение о выплате дивидендов.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Соответственно, рекомендуем составить решение о выплате дивидендов так, чтобы соблюсти указанный срок в 60 дней.

Далее рассмотрим порядок налогообложения выплаты дивидендов.

Налог на прибыль

Как следует из вопроса, единственным участником Вашей организации является компания, местом нахождения которой является Швейцария.

Согласно пункту 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – участнику российской организации относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ, облагаемых у источника выплаты дохода.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов (пункт 1 статьи 310 НК РФ).

При этом налог с дохода в виде дивидендов исчисляется по ставке 15% (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства Ваша организация при выплате дивидендов должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.

Вместе с тем следует учитывать, что исчисление, удержание налога не производится в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в РФ (подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ).

В настоящее время действует Соглашение от 15.11.95 между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее по тексту – Соглашение).

Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения дивиденды[1], выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства (РФ), резиденту другого Договаривающегося Государства (Швейцария), могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды (РФ), и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В рассматриваемом случае, как следует из вопроса, доля владения швейцарской компании составляет 100%. При этом в настоящее время уставный капитал Вашей организации превышает 200 000 швейцарских франков.

Соответственно, в случае, если компания - получатель дивидендов не является товариществом, то по Соглашению налог с дивидендов подлежит удержанию по ставке 5%.

Однако следует учитывать, что Ваша организация вправе применять положения указанного Соглашения только в том случае, если на момент выплаты дивидендов у Вашей организации будет в наличии подтверждение местонахождения иностранной компании (пункт 1 статьи 312 НК РФ).

Порядок оформления такого подтверждения содержится в пункте 5.3. Приказа МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150 «Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций».

Соответственно, если к моменту выплаты дивидендов у Вашей организации будет соответствующее подтверждение, налог с дохода в виде дивидендов необходимо будет исчислить и удержать по ставке 5%.

Какие-либо иные налоги при выплате дивидендов не возникают.

[1] Термин «дивиденды» при использовании в настоящей статье означает доход от акций и других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль (пункт 3 статьи 10 Соглашения).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел