Департамент общего аудита о выполнении СМР силами иностранной подрядной организации

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в том числе, организации.

При этом нормой статьи 11 НК РФ к организациям относятся, в том числе, иностранные организации.

 

Таким образом, иностранная организация является налогоплательщиком НДС в случае, если операции, осуществляемые такой организацией, являются объектом налогообложения НДС.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

 

При этом место реализации работ определяется в соответствии с нормами статьи 148 НК РФ.

 

Как следует из дополнительных устных пояснений, иностранная организация выполняет работы по реконструкции недвижимого имущества, находящегося на территории РФ и установку производственного оборудования (движимого имущества) на территории РФ.

 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ признается территория РФ, если работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом[1], находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ также является территория РФ, если выполняемые работы связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

 

Учитывая вышеизложенное, поскольку в вопросе речь идет о работах в отношении недвижимого и движимого имущества, находящегося на территории РФ, то при выполнении таких работ возникает объект налогообложения НДС.

 

Соответственно, у иностранной организации возникают обязанности налогоплательщика НДС.

 

Следует отметить, что порядок исполнения обязанностей налогоплательщика напрямую зависит от того, состоит ли иностранная организация на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

 

 

Согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой (пункт 2 статьи 161 НК РФ).

 

Таким образом, в случае если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах, то налог по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ удерживается из доходов, подлежащих выплате иностранной организации, и уплачивается в бюджет налоговым агентом – покупателем соответствующих работ, состоящим на учете в налоговых органах в РФ.

 

Как было отмечено выше, в этом случае налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога.

При этом к данной налоговой базе применяется ставка 18/118 (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

 

В соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ уплата удержанного налоговым агентом из доходов налогоплательщика налога осуществляется налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

 

Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, будет определяться по курсу на дату оплаты работ иностранному подрядчику.

Данный вывод следует из письма Минфина РФ от 01.11.10 № 03-07-08/303:

«Согласно п. 3 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов. В связи с этим при приобретении указанных товаров сумма налога по данной операции исчисляется исходя из курса Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату оплаты товаров.»

 

ВЫВОД: В случае если иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика и выполняет работы на территории РФ в смысле 21 главы НК РФ, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент при выплате соответствующей суммы дохода иностранному лицу.

 

Как было отмечено выше, в рассматриваемой ситуации при выполнении работ иностранным лицом возникает объект налогообложения НДС на территории РФ.

 

В случае, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, она исчисляет и уплачивает НДС в бюджет самостоятельно.

 

При этом в отношении указанной организации будет действовать общий порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС:

1. налоговая база будет определяться в соответствии со статьей 154 НК РФ как стоимость товаров без включения в них суммы налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ);

2. применяется налоговая ставка 18% (пункт 3 статьи 164 НК РФ);

3. сумма налога перечисляется в бюджет равными долями не позднее 20 числа каждого из 3-х месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

 

ВЫВОД: В случае, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДС при реализации работ она исчисляет и уплачивает самостоятельно.

 

 

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

 

В соответствии со статьей 75 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (далее по тексту – ТК ТС) объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

 

Согласно пункту 4 статьи 76 ТК ТС сумма налогов, подлежащих уплате, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

 

В рассматриваемой ситуации речь идет о ввозе товаров на территорию РФ. Соответственно, при определении налоговой базы будет применяться законодательство РФ.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 3 статьи 160 НК РФ).

 

При этом статьей 78 ТК ТС предусмотрено, что в случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

При этом ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (подпункт 1 пункта 3 статьи 211 ТК ТС).

 

Учитывая вышеизложенное, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ из Китая Ваша организация должна поместить ввозимое оборудование под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплатить таможенному органу НДС в порядке, приведенном выше. Налоговая база для исчисления НДС будет определяться по курсу на дату регистрации таможенным органом таможенной декларации.

При этом в налоговый орган по месту нахождения Вашей организации в связи с ввозом рассматриваемого товара на таможенную территорию РФ никаких документов не представляется и НДС не уплачивается.

 

 

Поскольку порядок налогообложения иностранной организации ставится в зависимость от осуществления ей деятельности через постоянное представительство в отношении налога на прибыль и налога на имущество, рассмотрим отдельно оба этих налога.

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе:

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

 

 

Согласно пункту 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.

Таким образом, для признания деятельности иностранной организации осуществленной через обособленное подразделение необходимо:

- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации;

- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;

- регулярность осуществляемой деятельности.

 

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2.2.1 Приказа Минфина РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150[2] регулярной, в частности, является деятельность обособленных подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах в соответствии с подразделом 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, зарегистрированным в Минюсте России 02.06.2000 № 2258[3].

 

В настоящее время Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, приведенное в Методических рекомендациях, не действует. Однако согласно пункту 4 Положения нормы в настоящее время содержатся в Приказе Минфина РФ от 30.09.10 № 117н[4] заявление о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ее деятельности на территории Российской Федерации.

Таким образом, если иностранная организация имеет место деятельности на территории РФ и осуществляет такую деятельность через указанное отделение более 30 календарных дней с момента начала ее осуществления, то для целей исчисления налога на прибыль такая деятельность иностранной организации приводит к возникновению постоянного представительства.

Нормами статьи 308 НК РФ определены особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке.

 

Под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ понимается:

1. место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

2. место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

 

По нашему мнению, поскольку иностранная организация осуществляет реконструкцию недвижимого имущества, то указанная деятельность может быть рассмотрена как деятельность на строительной площадке.

 

Согласно пункту 3 статьи 308 НК РФ началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ[5].

 

Таким образом, в соответствии с законодательством РФ если в соответствии с контрактом на выполнение работ срок существования площадки превысит 30 календарных дней, то деятельность иностранной организации в РФ будет признана деятельностью через постоянное представительство.

 

Вместе с тем следует учитывать, что согласно статье 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Кроме того, как следует из пункта 2.1. Приказа № БГ-3-23/150 наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации (СССР) существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

 

В настоящее время между РФ и КНР действует Соглашение от 27.05.94 Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее по тексту – Соглашение).

 

Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения для целей Соглашения термин «постоянное представительство» означает любое постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия.

Термин «постоянное представительство», в частности, включает:

a) место управления;

b) отделение;

c) контору;

d) фабрику;

e) мастерскую;

f) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

Кроме того, термин «постоянное представительство» также включает строительную площадку, строительный, монтажный или сборочный объект или связанную с ним надзорную деятельность, но только если такая площадка, объект или деятельность продолжаются более 18 месяцев.

 

Таким образом, в соответствии с нормами международного Соглашения деятельность иностранной организации будет считаться деятельностью через постоянное представительство в случае, если срок существования такой площадки составляет свыше 18 месяцев.

 

Соответственно, по нашему мнению, если по условиям договора период выполнения работ будет составлять свыше 18 месяцев, то иностранная организация обязана будет встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика и уплачивать налог на прибыль в порядке, установленном для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через обособленные подразделения.

 

Далее рассмотрим порядок налогообложения деятельности иностранной организации через обособленное подразделение.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 НК РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

 

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения, приведенного выше (пункт 2 статьи 307 НК РФ).

 

При этом к налоговой базе применяется ставка в размере 20% (пункт 6 статьи 307 НК РФ).

Исключение составляют доходы, перечисленные в подпунктах 1[6] и 2[7], абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309[8] НК РФ, которые облагаются по ставам 15%, 9% и 0% в зависимости от вида дохода. Указанные доходы к рассматриваемому вопросу, по нашему мнению, отношения не имеют.

В соответствии с пунктом 8 статьи 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ, то есть в порядке, предусмотренном для российских налогоплательщиков.

 

При этом налоговая декларация[9] по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме[10], утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ, то есть в сроки, установленные для российских налогоплательщиков.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

 

Следует отметить, что пунктом 1 статьи 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (КНР) облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве (КНР), если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (РФ) через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве (РФ), но только в той части, которая относится к такому постоянному представительству.

 

Таким образом, нормами Соглашения в отношении порядка налогообложения прибыли иностранной организации, осуществляющей свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, установлены положения, аналогичные НК РФ.

 

ВЫВОД: Если деятельность иностранной организации приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства в смысле приведенных выше норм Соглашения (срок деятельности строительной площадки более 18 месяцев), то иностранная организация самостоятельно исчисляет налоговую базу исходя из доходов, полученных в процессе осуществления деятельности на территории РФ, уменьшенных на величину расходов, облагая ее по ставке 20%. При этом уплата авансовых платежей по налогу и налога осуществляется в порядке, установленном для российских организаций. Представление налоговой декларации и годового отчета также осуществляется в порядке, установленном для российских налогоплательщиков.

 

 

В случае, если деятельности иностранной организации на территории РФ не приводит к возникновению постоянного представительства, то налогообложение полученных такой иностранной организацией доходов осуществляется в порядке, установленном статьей 309 НК РФ.

 

В пункте 1 статьи 309 НК РФ приведен перечень доходов от источников РФ, которые подлежат обложению у источника выплаты дохода.

Перечень указанных доходов не содержит доходы от выполнения СМР.

 

Пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией, в частности, от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

 

ВЫВОД: Таким образом, в случае, если деятельность иностранной организации не приведет к возникновению постоянного представительства, то есть в случае, когда период строительства будет составлять менее 18 месяцев, то доходы, полученные от такой деятельности, не будут облагаться налогом на прибыль на территории РФ.

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

 

Пунктом 2 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

При этом такие иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (пункт 3 статьи 374 НК РФ).

 

Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (пункт 2 статьи 373 НК РФ).

Как было отмечено выше, в соответствии с международным договором постоянное представительство возникает в случае, если срок деятельности строительной площадки превышает 18 месяцев.

 

Таким образом, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность через постоянное представительство, то она является плательщиком налога на имущество в отношении как движимого, так и недвижимого имущества, используемого для осуществления такой деятельности и являющегося в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету РФ объектами основных средств.

В случае, если деятельность иностранной организации не образует постоянного представительства, то налог на имущество уплачивается такой иностранной организацией только в отношении недвижимого имущества.

 

При этом налоговая база в случае наличия постоянного представительства определяется в порядке, определенном для российских организаций:

«Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (пункт 1 стать 375 НК РФ)»

 

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (пункт 1 статьи 383 НК РФ).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах (пункт 5 статьи 383 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей на территории РФ деятельность через постоянное представительство, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (пункт 6 статьи 383 НК РФ).

 

 

Как следует из вопроса, организация рассматривает возможность создания организации, участниками которой будут выступать иностранное юридическое лицо (КНР) и российское юридическое лицо.

 

При этом указанная организация планирует приглашать на работу физических лиц – резидентов КНР. При ответе мы исходим из того, что указанные физические лица будут приниматься на работу в российскую компанию по трудовым договорам.

 

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в РФ» от 25.07.02 № 115-ФЗ иностранные граждане пользуются правом свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также правом на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности с учетом ограничений, предусмотренных федеральным законом.

 

Работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность при наличии разрешения на работу. Указанный порядок не распространяется на иностранных граждан, деятельность которых к рассматриваемой ситуации не относится (пункт 4 статьи 13 Закона № 115-ФЗ).

При этом работодатель имеет право привлекать и использовать иностранных работников без разрешения на привлечение и использование иностранных работников в случае, если иностранные граждане:

2) являются высококвалифицированными специалистами и привлекаются к трудовой деятельности в Российской Федерации в соответствии со статьей 13.2 Закона № 115-ФЗ[11];

3) являются членами семьи высококвалифицированного специалиста, привлеченного к трудовой деятельности в Российской Федерации в соответствии со статьей 13.2 Закона № 115-ФЗ[12].

 

При отсутствии в вопросе информации о привлечении организацией высококвалифицированных сотрудников более подробно на данном моменте мы не останавливаемся. При необходимости по дополнительному запросу организации мы можем вернуться к рассмотрению данного вопроса.

 

Таким образом, российская организация, привлекающая иностранных специалистов для выполнения СМР должна иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников за исключением случаев привлечения к работе высококвалифицированных специалистов и членов их семей.

 

Согласно пункту 3 статьи 18 Закона № 115-ФЗ разрешение на привлечение и использование иностранных работников[13], выдается федеральным органом исполнительной власти в сфере миграции или его территориальными органами при наличии заключения соответствующего органа государственной службы занятости населения субъекта Российской Федерации[14].

 

В настоящее время порядок выдачи разрешения на привлечение и использование иностранных работников определен Административным регламентом[15], утв. Приказом от 11.01.08 № 1/4/4/2.

 

Согласно пункту 51 Административного регламента основанием для начала предоставления получателем государственной услуги по выдаче разрешения на привлечение и использование иностранных работников обращение работодателя в ФМС России или ее территориальный орган с заявлением о выдаче разрешения на привлечение и использование иностранных работников и документами, предусмотренными Административным регламентом.

 

Перечень представляемых документов приведен в статье 43 Административного регламента:

1. Заявление о выдаче работодателю или заказчику работ (услуг) разрешения на привлечение и использование иностранных работников, оформленное в соответствии с приложением N 1 к Административному регламенту.

2. Копии следующих документов:

- свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации;

3. Проект трудового договора или другие документы, подтверждающие предварительную договоренность с иностранными гражданами или зарубежными партнерами о намерении и об условиях привлечения иностранных работников. При этом условия оплаты и охраны труда иностранных граждан, их социального обеспечения и страхования определяются законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

4. Документ об уплате государственной пошлины за выдачу работодателю разрешения на привлечение и использование иностранных работников. Согласно пункту 23 статьи 333.28 НК РФ государственная пошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников составляет 6000 руб. за каждого привлекаемого работника.

 

Сотрудник ФМС России или ее территориального органа, ответственный за прием документов, не позднее дня, следующего за днем приема документов, оформляет и направляет в орган государственной службы занятости населения субъекта Российской Федерации, на территории которого (которых) предполагается использование иностранных работников, запрос о выдаче заключения о привлечении и об использовании иностранных работников, оформленный в соответствии с приложением N 3 к Административному регламенту (пункт 54 Административного регламента).

После получения от органа государственной службы занятости населения субъекта Российской Федерации заключения о привлечении и об использовании иностранных работников сотрудник ФМС России или ее территориального органа рассматривает его в части распределения запрашиваемых работодателем, заказчиком работ (услуг) работников по профессиям, специальностям, должностям по признаку целесообразности или нецелесообразности их привлечения и использования на территории субъекта Российской Федерации (пункт 55 Административного регламента).

В случае получения от органа государственной службы занятости населения субъекта Российской Федерации заключения о привлечении и об использовании иностранных работников, содержащего решение о целесообразности привлечения и использования иностранных работников, сотрудник ФМС России или ее территориального органа в течение суток докладывает об этом начальнику подразделения или лицу, исполняющему его обязанности, для принятия решения о выдаче разрешения на привлечение и использование иностранных работников (пункт 56 Административного регламента).

В случае получения от органа государственной службы занятости населения субъекта Российской Федерации заключения о привлечении и об использовании иностранных работников, содержащего решение о нецелесообразности привлечения и использования иностранных работников, сотрудник ФМС России или ее территориального органа в течение 3 рабочих дней оформляет и направляет работодателю, заказчику работ (услуг) отказ в выдаче разрешения на привлечение и использование иностранных работников (пункт 57 Административного регламента).

 

При этом срок оформления и выдачи ФМС России и ее территориальными органами разрешения на привлечение и использование иностранных работников или отказа в выдаче разрешения на привлечение и использование иностранных работников не должен превышать 30 дней со дня приема документов (пункт 58 Административного регламента).

 

Таким образом, для получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников организация обязана представить приведенные выше документы в территориальный орган ФМС России. Каких-либо действий по получению заключения службы занятости организация не предпринимает, указанное заключение выдается по запросу сотрудника ФМС России, принявшего документы.

 

Поскольку въезд физических лиц из Китая сопровождается выдачей указанным лицам визы, у организации возникает необходимость получения приглашения на въезд в РФ иностранного работника.

Согласно пункту 2 статьи 18 Закона № 115-ФЗ приглашение на въезд в Российскую Федерацию иностранного работника в целях осуществления трудовой деятельности выдается федеральным органом исполнительной власти в сфере миграции или его территориальным органом по ходатайству о выдаче приглашения, поданному работодателем или заказчиком работ (услуг) в соответствующий орган.

Одновременно с ходатайством о выдаче приглашения в целях осуществления трудовой деятельности работодатель представляет в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции либо непосредственно в федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции если выдача приглашения осуществляется указанным федеральным органом документы, необходимые для выдачи разрешения на работу для каждого иностранного работника.

Для получения разрешения на работу иностранным гражданам работодатель представляет непосредственно в ФМС России или ее территориальный орган документы, установленные Административным регламентом (пункты 107 и 45 Административного регламента):

1. Заявление о выдаче разрешения на работу[16] на каждого привлекаемого иностранного гражданина.

2. Цветную фотографию иностранного гражданина размером 30 x 40 мм.

3. Копию документа, удостоверяющего личность иностранного работника.

4. Копию документа о профессиональном образовании, квалификации, полученных иностранным работником в иностранном государстве, или справку об эквивалентности такого документа российскому диплому (свидетельству) о профессиональном образовании.

5. Медицинские справки, подтверждающие отсутствие у иностранного работника заболевания наркоманией и инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих, предусмотренных перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также сертификат об отсутствии у него заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции).

6. Квитанцию об уплате государственной пошлины за выдачу разрешения на работу за каждого привлекаемого иностранного работника. Размер государственной пошлины на каждого работника составляет 2 000 руб. (пункт 24 статьи 33.28 НК РФ).

7. Копию специального разрешения на въезд иностранного гражданина на территорию, на посещение организации или объекта[17].

 

Разрешение на работу для каждого иностранного работника выдается одновременно с указанным приглашением.

 

Учитывая все вышеизложенное, для правомерного привлечения иностранного гражданина к трудовой деятельности на территории РФ, организация обязана иметь:

- разрешение на привлечение и использование иностранных работников;

- разрешение на работу для каждого иностранного работника.

 

Поскольку порядок оформления документов для привлечения на работу иностранных физических лиц регламентирован на федеральном уровне, каких-либо дополнительных требований субъекта РФ в отношении указанного порядка или перечня предоставляемых документов быть не должно. Однако существует вероятность, что по заключению органа занятости привлечение иностранных работников для выполнения СМР будет признано нецелесообразным в силу особенностей данного региона. В этом случае у Вашей организации не будет правовых оснований для привлечения иностранной рабочей силы.

 

Рассмотрим налоговые последствия привлечения в российскую организацию иностранных сотрудников.

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся:

- налоговыми резидентами РФ;

- не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ, к которым подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

 

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

 

Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ организация ежемесячно определяет налоговый статус физического лица. При этом применительно к рассматриваемой ситуации приглашенные в РФ иностранные работники первые 183 дня своей деятельности не будут являться резидентами РФ.

 

Следует отметить, что к доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами применяется налоговая ставка 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ), к доходам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами – ставка 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

При этом пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ предусмотрено, что возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

 

Таким образом, если по итогам налогового периода у иностранного работника будет статус налогового резидента РФ, то каких-либо перерасчетов суммы налога, удержанной по ставке 30% на сумму налога по ставке 13%, организация не производит. Излишне уплаченные суммы налога возвращаются самому физическому лицу при представлении им налоговой декларации и подтверждающих его налоговый статус документов.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Соглашения между РФ и КНР об избежании двойного налогообложения жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

 

Таким образом, в соответствии с нормами Соглашения, а также учитывая обязанность уплаты налога на территории РФ в соответствии с НК РФ, организация – работодатель будет обязана удерживать из доходов иностранного лица соответствующую сумму налога.

 

При этом согласно пункту 2 статьи 22 Соглашения физическое лицо может уменьшить на сумму налога, уплаченного на территории РФ, сумму налога, уплаченную на территории Китая. Однако такой вычет не будет превышать сумму налога Китая на этот доход, рассчитанную в соответствии с налоговым законодательством и правилами Китая.

 

 

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ[18] плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Статьей 2 Закона № 212-ФЗ к физическим лицам отнесены граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

 

На основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом налогообложения страховыми признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемы плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

 

Однако в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

 

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 115-ФЗ временно пребывающими в Российской Федерации иностранными гражданами являются лица, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

 

Таким образом, если иностранные граждане будут находиться на территории РФ по рабочей визе, то уплата страховых взносов с доходов таких сотрудников производиться не будет. В остальных случаях у организации возникнет обязанность по уплате страховых взносов.

 

 

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ[19] обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

 

При этом действие данного закона распространяется, в том числе, на иностранных граждан (пункт 2 статьи 5 Закона № 125-ФЗ).

 

Следует отметить, что каких-либо исключений для уплаты взносов на страхование от несчастных случаев в зависимости от основания для пребывания физического лица на территории РФ действующим законодательством не установлено.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что страховые взносы на страхование от несчастных случаев в РФ в отношении иностранных лиц, работающих по трудовым договорам, подлежат уплате организацией в полном объеме.

 

 

В настоящее время действует 2 альтернативных порядка возмещения из бюджета суммы превышения налоговых вычетов над суммой начисленного НДС:

- разрешительный (установлен статьей 176 НК РФ);

- заявительный (установлен статьей 176.1).

 

 

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога[20], полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При этом применительно к рассматриваемой ситуации налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (пункт 8 статьи 88 НК РФ).

 

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 НК РФ).

 

В этом случае при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

 

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7 статьи 176 НК РФ).

 

Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

 

 

Обращаем Ваше внимание, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

 

В случае, если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ (пункт 3 статьи 176 НК РФ).

 

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки составляется в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведении налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение 5 дней должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем)[21] (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

 

Затем акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ (пункт 3 статьи 176 НК РФ).

 

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

 

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока на представление налогоплательщиком соответствующих возражений Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (пункт 3 статьи 167 НК РФ).

 

Далее в случае, если налоговым органом принимается решение о возмещении полностью или частично суммы налога, возврат указанной суммы должен быть произведен в порядке изложенном выше при рассмотрении ситуации, когда налоговый орган сразу принял решение о возмещении соответствующей суммы НДС.

 

 

Статьей 176.1 НК РФ предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС, который представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном данной статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию[22], предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

 

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств[23].

В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет:

- соблюдение налогоплательщиком требований по применению заявительного порядка возмещения НДС,

- наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (пункт 8 статьи 176.1 НК РФ).

 

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (пункт 8 статьи 176.1 НК РФ).

 

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (пункт 9 статьи 176.1 НК РФ).

 

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения (пункт 10 статьи 176.1 НК РФ).

 

В течение пяти дней со дня получения поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 10 статьи 176.1 НК РФ).

 

 

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 статьи 176.1 НК РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата (пункт 10 статьи 176.1 НК РФ).

 

Параллельно налоговый орган производит камеральную проверку обоснованности заявленной к возмещению суммы НДС (пункт 11 статьи 176.1 НК РФ).

Если по результатам проверки какие-либо нарушения со стороны налогоплательщика выявлены не были, то налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика (пункт 11 статьи 176 НК РФ).

 

А в случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки и рассматриваются возражения налогоплательщика в порядке, установленном статьями 100 и 101 НК РФ, изложенном выше и принимается решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности (пункт 14 статьи 176.1 НК РФ).

 

При этом в случае, если сумма налога, возмещенная в заявительном порядке, окажется меньше суммы налога, подтвержденной к возмещению налоговым органом, то налоговым органом принимается решение об отмене решения о возмещении НДС и решения о возврате суммы налога, заявленной к возмещению в части суммы налога, не подлежащей возмещению (пункт 15 статьи 176.1 НК РФ).

 

Одновременно с сообщением о принятом решении налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им сумм налога и процентов. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке (пункт 17 статьи 176.1).

 

В случае неуплаты налогоплательщиком суммы, указанной в требовании, налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии (пункт 21 статьи 176.1 НК РФ).

 

Таким образом, при заявительном порядке возмещения НДС сумма НДС может быть возвращена из бюджета не позднее 12 дней с момента подачи заявления о заявительном порядке возврата. Однако если по результатам проверки налоговой декларации налоговым органом будет отказано полностью или частично в возмещении соответствующей суммы налога, то налогоплательщик обязан будет вернуть указанную сумму и проценты по ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза.