Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о выставлении единого счета-фактуры по нескольким поставкам
Департамент общего аудита о выставлении единого счета-фактуры по нескольким поставкам
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
23.12.2009
Вопрос
Организация рассматривает возможность перехода на укрупненное выставление счетов-фактур. Сейчас отгрузка однотипного товара одному и тому же клиенту на регулярной основе осуществляется следующим образом:
- клиент выставляет заявки на поставку определенного перечня продукции. В день выставляются около 60 заявок.
- на каждую заявку оформляется отдельная накладная для простоты учета выполнения заявки.
- в одну машину загружается товар по разным заявкам (до 15 заявок и накладных на машину).
- счет-фактура выставляется в течение 5 дней, но на каждую накладную выставляется один счет-фактура.
Таким образом, на каждую отгрузку, которой следует считать отправленную автомашину, приходится несколько накладных и несколько счетов-фактур.
На данный момент имеется несколько писем и разъяснений, которые указывают, что при отгрузке однотипного товара одному и тому же клиенту на регулярной основе организация может выставлять объединенный счет-фактуру. Однако это трактуется как частное мнение.
Может ли наша организация перейти на выставление единого счета-фактуры на несколько накладных в рамках одной поставки?Может ли организация перейти на выставление единого счета-фактуры на несколько накладных в рамках нескольких поставок в течение 1 дня? Правомерно ли по результатам этих операций наложение штрафов и санкций контролирующими государственными органами на организацию, осуществляющую отгрузку или непринятие счетов-фактур к вычету у организации, осуществляющей покупку этих товаров? Имеется ли судебная практика? Нужно ли вносить изменения в учетную политику и если да, то какие?
Организация рассматривает возможность перехода на укрупненное выставление счетов-фактур. Сейчас отгрузка однотипного товара одному и тому же клиенту на регулярной основе осуществляется следующим образом:
- клиент выставляет заявки на поставку определенного перечня продукции. В день выставляются около 60 заявок.
- на каждую заявку оформляется отдельная накладная для простоты учета выполнения заявки.
- в одну машину загружается товар по разным заявкам (до 15 заявок и накладных на машину).
- счет-фактура выставляется в течение 5 дней, но на каждую накладную выставляется один счет-фактура.
Таким образом, на каждую отгрузку, которой следует считать отправленную автомашину, приходится несколько накладных и несколько счетов-фактур.
На данный момент имеется несколько писем и разъяснений, которые указывают, что при отгрузке однотипного товара одному и тому же клиенту на регулярной основе организация может выставлять объединенный счет-фактуру. Однако это трактуется как частное мнение.
Может ли наша организация перейти на выставление единого счета-фактуры на несколько накладных в рамках одной поставки?Может ли организация перейти на выставление единого счета-фактуры на несколько накладных в рамках нескольких поставок в течение 1 дня? Правомерно ли по результатам этих операций наложение штрафов и санкций контролирующими государственными органами на организацию, осуществляющую отгрузку или непринятие счетов-фактур к вычету у организации, осуществляющей покупку этих товаров? Имеется ли судебная практика? Нужно ли вносить изменения в учетную политику и если да, то какие?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 НК РФ).
Понятие отгрузки товара в действующем законодательстве не раскрыто.
Согласно письму ФНС РФ от 28.02.06 № ММ-6-03/202@ датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Таким образом, Ваша организация обязана выставить счет-фактуру в течение 5 дней с момента составления накладной на отгрузку товара.
При этом ни НК РФ, ни Постановление № 914[1] не содержат положений, обязывающих налогоплательщика составлять счет-фактуру на каждую накладную на отгрузку товара.
Иными словами, в действующем налоговом законодательстве не содержится запрета на составление одного счета-фактуры по нескольким накладным.
Аналогичный вывод содержится и в письмах Минфина РФ от 18.07.05 № 03-04-11/166, МНС РФ от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.
Таким образом, по нашему мнению, Ваша организация вправе перейти на выставление единого счета-фактуры на несколько накладных в рамках одной поставки.
Однако в целях избежания налогового риска у покупателя товара необходимо, чтобы дата составления счета-фактуры попадала в 5-тидневный интервал с момента составления всех накладных, данные из которых были включены в счет-фактуру.
В случае составления одного счета-фактуры за интервал времени, превышающий 5 дней, мы не можем исключить налогового риска отказа покупателю в применении налоговых вычетов по НДС.
О наличии данного риска свидетельствует многочисленная арбитражная практика, складывающаяся в пользу налогоплательщика.
Так ФАС ЗСО в Постановлении от 15.09.08 №Ф04-4718/2008(11569-А45-26), в частности, указал:
«Доводы кассационной жалобы о том, что выставленные ЗАО "Новосибирскэнерго" счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и выставлены с нарушением срока также были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций, которые, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные счета-фактуры, указали, что нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для неприменения вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога.»
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС МО от 31.10.2008 № КА-А40/10352-08, от 21.07.2008 № КА-А40/6416-08, от 04.09.2008 № КА-А41/8100-08, ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А06-618/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, Определение ВАС РФ от 03.06.2008 № 6314/08.
Вопрос 3: Правомерно ли по результатам этих операций наложение штрафов и санкций контролирующими государственными органами на организацию, осуществляющую отгрузку или непринятие счетов-фактур к вычету у организации, осуществляющей покупку этих товаров?
Как было отмечено выше, выставление одного счета-фактуры на несколько накладных в рамках одной поставки, а также выставление единого счета-фактуры на несколько накладных в рамках нескольких поставок в течение 1 дня, не запрещено нормами действующего налогового законодательства.
Соответственно, законные основания для применения контролирующими органами штрафных санкций, по нашему мнению, отсутствуют.
Кроме того, на основании такого счета-фактуры покупатель товаров вправе принять сумму «входного» НДС к вычету.
Обращаем Ваше внимание, что основными условиями для принятия сумм «входного» НДС к вычету является принятие к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов, а также наличие соответствующего счета-фактуры.
Соответственно, в целях идентификации счета-фактуры и НДС, относящегося к конкретному принятому к учету товару (накладной), рекомендуем составлять единый счет-фактуру в разрезе выставленных покупателю накладных либо предоставлять покупателю расшифровку сумм НДС в разрезе накладных по конкретному счету-фактуре.
Вопрос 4: Имеется ли судебная практика?
Арбитражная практика по вопросу составления единого счета-фактуры при соблюдении 5-тидневного интервала с даты отгрузки товаров в настоящее время отсутствует.
Анализ арбитражной практики по счетам-фактурам, составленным с нарушением указанного срока, приведен нами выше.
Вопрос 5: Нужно ли вносить изменения в учетную политику и если да, то какие?
Поскольку учетная политика устанавливает особенности порядка исчисления и уплаты налогов, выставления налоговых документов, считаем целесообразным порядок выставления счетов-фактур покупателям, в адрес которых производятся многократные в течение дня отгрузки товаров, закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
[1] Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit