Департамент общего аудита о выставлении счета-фактуры при размещении средств на депозит

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж[1]:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

 

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

 

Рассмотрим, признается ли операция по внесению вклада в банк операцией по реализации услуги.

 

Согласно пункту 1 статьи 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона РФ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) является банковской операцией.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению осуществление банками банковских операций, в том числе привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады.

На наш взгляд, подпункт 3 в данном случае не применяется, поскольку в нем идет речь об операциях, оказываемых непосредственно банками.

То есть, в данном случае банк осуществляет банковскую операцию по привлечению средств юридического лица во вклад, причем за то, что далее он производит размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет (пункт 2 статьи 5 Закона 395-1), он платит вкладчику проценты.

 

Данную операцию необходимо рассматривать в целом, то есть, по нашему мнению, говорить о том, что одновременно вкладчик оказывает банку финансовую услугу по предоставлению своих средств, было бы некорректно ввиду следующего.

На основании статьи 3 Федерального закона РФ от 23.06.99 №117-ФЗ «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» финансовая услуга - деятельность, связанная с привлечением и использованием денежных средств юридических и физических лиц. В целях данного закона в качестве финансовых услуг рассматриваются осуществление банковских операций и сделок, предоставление страховых услуг и услуг на рынке ценных бумаг, заключение договоров финансовой аренды (лизинга) и договоров по доверительному управлению денежными средствами или ценными бумагами, а также иные услуги финансового характера.

В статье 36 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» вклад определяется как денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые в целях хранения и получения дохода в виде процентов. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по ним доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором (статья 37 Закона №395-1).

То есть, изначальной целью вкладчика является размещение временно свободных денежных средств во вклад для их хранения и получения дохода, а не оказание какой-либо услуги банку. В данном случае финансовую услугу (как банковскую операцию по привлечению денежных средств) организации оказывает банк, при этом необходимо отметить, что именно банк является стороной, имеющей решающее значение в установлении процентов по договору банковского вклада.

 

Как было отмечено выше, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации услуг на территории РФ. Соответственно, ввиду того, что в данном случае организацией не производятся операции по реализации услуг в отношении банка, получаемые проценты не являются объектом налогообложения НДС. При этом специальные нормы, касающиеся выставления счетов-фактур по депозитам в НК РФ отсутствуют.

Вследствие этого считаем, что Ваша организация не обязана выставлять счет-фактуру по вкладу в банке.