Департамент общего аудита о зачете сумм излишне уплаченных налогов

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

 

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

 

При этом в пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 нормы НК РФ, регулирующие сроки зачета (возврата) со дня подачи налогоплательщиком заявления, по мнению суда, относятся к тем ситуациям, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм налогов и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления.

 

В данном случае факт излишней уплаты налога подтвержден актом сверки.

 

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ в обязанности налогового органа входит осуществление по заявлению налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

Таким образом, акт сверки расчетов является официальным документом, подтверждающим размер задолженности налогоплатещика перед бюджетом или бюджета перед налогоплательщиком, как со стороны налогового органа, так и со стороны налогоплательщика.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговый орган обязан вынести решение о зачете суммы переплаты, указанной в акте сверки в счет уплаты предстоящих платежей по НДС в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика.

 

Как указано в Постановлении ФАС УО от 20.10.09 № Ф09-8029/09-С3:

«В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В п. 11 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал на то, что по смыслу п. 6 ст. 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Удовлетворяя требования, суды исходили из того, что на дату получения инспекцией заявления налогоплательщика излишняя уплата налога была подтверждена актом сверки.

Инспекция данный вывод оспаривает, указывая, что налог признан уплаченным в излишней сумме в результате камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций, проведенной в пределах срока, установленного ст. 88 Кодекса. Сведения акта сверки являются не доказательством излишней уплаты, а арифметическим итогом учета показателей уточненных деклараций.

Исходя из содержания подп. 2 п. 1 ст. 31, подп. 10 п. 1 ст. 32, п. 3, 4, 6, 7 ст. 78, п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 88 Кодекса, акт сверки должен содержать установленные факты.

Законность требования налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы налога подтверждена.»

 

Следует отметить, что Определением ВАС РФ от 11.02.10 № ВАС-1266/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

Иными словами, ВАС РФ согласился с выводами арбитражного суда.

 

Как указано в Постановлении ФАС МО от 13.10.08 № КА-А40/9680-08:

«В соответствии с Информационным письмом ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 по смыслу пункта 9 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.

Поскольку факт переплаты был установлен налоговым органом, что подтверждается актами сверки от 31.12.2006 г. и 01.04.2007 г. (л.д. 70 - 77 т. 1), а 30.03.2007 г. Общество обратилось в Инспекцию с письменным заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, которое поступило в налоговый орган 03.04.2007 г. (л.д. 67 т. 1)., то проценты подлежат начислению и уплате налогоплательщику за период с 04.05.2007 г. по 03.04.2008 г.

Проведение камеральной проверки в данном случае не требовалось.»

 

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.07 № А56-37816/2005, ФАС ПО от 26.03.09 № А55-12407/2008, ФАС ЦО от 23.03.09 № А64-2864/08-11, ФАС СЗО от 25.12.08 № А26-2386/2008, ФАС ЗСО от 21.04.08 № Ф04-2183/2008(2994-А46-26).